論新政府會計制度在行政事業單位的實施

熊艷艷

摘 要 隨著經濟社會的快速發展，行政事業單位的社會職能逐漸增強，為了更好地核算行政事業單位經濟、社會效益，發揮行政事業單位在國民經濟發展中的重要作用，進一步完善行政事業單位會計核算體系，提高行政事業單位會計信息質量，全面、真實地反映會計信息數據，財政部在已有的法律、行政法規的基礎上，制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱“新政府會計制度”），并于2019年1月1日開始施行。本文旨在分析新政府會計制度的變化、行政事業單位實施新政府會計制度的過程中存在的問題，針對問題提出切實可行的合理建議。

關鍵詞 新政府會計制度 行政事業單位 制度銜接

一、新政府會計制度的變化

（一）對行政事業單位的會計核算提出了更高的要求

行政事業單位是我國社會主義市場經濟建設與發展的重要力量，在國民經濟和社會發展中具有舉足輕重的作用。尤其是事業單位大多是在計劃經濟體制下建立和發展起來的，主要提供教育、科研、文化娛樂、醫療衛生、體育等公共服務職能，在鞏固國家政權、發展國民經濟、繁榮社會主義文化、滿足人民群眾基本生活需求等方面作出了巨大貢獻。

但行政事業單位經費依靠國家撥款，隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和健全，原有管理體制嚴重制約了行政事業單位的有效發展，行政事業單位適時進行改革，原有的財務管理制度也不再適應發展的需要。新政府會計制度的實施，彌補了行政事業單位財務核算的不足，在原來單一的收付實現制預算會計核算的基礎上，增加了按權責發生制進行的財務會計核算，會計要素也由原來的五大要素增加到八大要素，即財務會計的資產、負債、凈資產、收入、費用五大要素和預算會計的預算收入、預算支出、預算結余三大要素。單位會計核算的雙重功能實現了財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映了單位財務信息和預算執行信息，為信息需求者提供更加真實、完整的會計資料。

（二）更加重視行政事業單位國有資產的管理與核算

行政事業單位國有資產是指由行政事業單位占有、使用，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種資源的總稱，即行政事業單位的國有（公共）財產。行政事業單位的國有資產具體包括國家調撥的資產、使用國家財政性資金形成的資產、按照國家規定運用國有資產組織收入形成的資產、接受捐贈和其他經法律認為國家所有的資產，其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。

行政事業單位國有資產的種類繁多，涵蓋面廣，在整個國有資產中的占比逐年提高，特別是固定資產和公共基礎設施，同時普遍存在重購建、輕管理的問題。資產雖然在前期購建階段受到了審批控制，但在后期使用中卻疏于管理、監管不力，尤其是每年的資產核查清理工作，行政事業單位被動應付，年久失修的資產沒有得到及時清理。

新政府會計制度提出，對行政事業單位的國有資產采用計提折舊方式核算，通過計提折舊，能夠真實反映資產在運營中的損耗，準確反映單位的運行成本，有利于單位優化資源配置。同時，通過日常核算，可以及時掌握單位資產信息，關注超齡在役資產，及時調配閑置資產、清理破損資產，提高國有資產使用效益。

（三）整合了基建投資項目會計核算

新政府會計制度取消了基本建設投資項目進行獨立核算的要求，不再進行單獨建賬、月末并賬，而是把基建投資項目核算統一到事業單位大賬中的在建工程科目核算，通過在建工程下的工程物資、工程施工、待攤費用等明細科目進行成本歸集，待工程完工驗收后轉入固定資產。同時通過預算會計核算基建項目收入、支出及結余情況。這種并入大賬的基建投資項目會計核算，有利于單位領導層及管理者隨時獲取完整、全面的會計信息，促使行政事業單位整體工作快速推進。

二、行政事業單位實施新政府會計制度存在的問題

（一）單位領導對會計核算轉型工作的重視不夠

任何一項新制度的貫徹推廣都離不開自上而下的領導層的重視，只有領導層、決策者認可、重視的工作，才能得到積極推進，因此新政府會計制度的全面實施同樣需要各級各層領導的重視。然而大部分行政事業單位領導認為，行政事業單位不像企業一樣需要在經營中嚴格控制成本核算、追求企業利潤最大化，沒必要對資產按照權責發生制原則分攤計算費用成本，只要不造成國有資產流失就是對資產最好的管理，基本不考慮對資產進行科學的績效評價，不注重資產使用效益核算，國有資產管理水平有限。

（二）新政府會計制度實施工作準備不充分、不全面

新政府會計制度貫徹執行工作，僅以完成相關會計簡單培訓、發放制度執行文件、通知各部門單位為限，針對制度中按照權責發生制要求核算的業務及資產折舊涉及的資產信息搜集確認等工作，無組織監督，無統一指導，財務軟件、設備配置不匹配、不兼容，會計核算工作效率低下，準備工作不充分、不全面，新制度實施困難重重。

（三）財政部門對新政府會計制度實施工作的跟進不足

2019年1月1日，新政府會計制度在全國各級各類行政事業單位全面實行，縣級財政部門積極發揮統領作用，在努力做好新政府會計制度推廣宣傳工作的前提下，積極組織不同規模的會計業務培訓，聘請會計專業資深教授全面授課，仔細講解新政府會計制度內容，在與原會計制度進行比較分析的基礎上，依據新制度要求，通過舉實例的方式，對具體會計業務提供實際操作指導，取得了明顯效果，但在處理后期業務過程中遇到的難題時，財政部門不能幫助及時解決，沒有建立與新政府會計制度推廣實施工作相配套的服務團隊。

（四）財務人員專業水平參差不齊

行政事業單位原有會計核算都是采用收付實現制記賬，會計對傳統的會計制度比較熟悉，在新政府會計制度實行后，對會計專業素養提出了更高的要求，會計要不斷學習新知識、掌握新技能。然而行政事業單位人員流通較慢，整體隊伍老化，對新生事物的適應性較差，新會計制度設置的平行記賬需要會計對各項經濟業務作出準確的職業判斷，有僅編制預算憑證的業務，有僅編制財務憑證的業務，還有不涉及現金收支卻要平行記賬的業務，情況復雜，平行記賬有難度。

三、解決新舊會計制度銜接問題的建議

（一）增強領導責任意識，推動新會計制度的全面實施

做好新舊會計制度銜接工作，需要領導高度重視，增強領導責任意識，上下聯動，部門配合，對單位資產進行全面摸底清查，劃清權屬，完善手續，為下一步開展計提折舊及攤銷工作做好準備。新政府會計制度采用的雙模式記賬，還可使行政事業單位管理者充分掌握家底，提升決策水平，提高單位資金使用效益。

（二）全員配合，努力做好前期準備工作

新政府會計制度的實施，首先要求廣大財務人員認真學、深入學、弄懂弄通，掌握新制度的具體內容，認真研讀、仔細分析制度的每條每項，并結合自身實際工作，總結出新制度對具體工作的影響、在以后的業務操作中如何運用，要學會學透、精確把握。針對資產計提折舊的規定，單位要梳理、匯總所有資產。對手續不完備的房屋、土地等資產，按照有關部門要求重新完善手續;對存在爭議的房屋、土地，通過走訪、調查、查找原始檔案等方法，重新確權、辦證;對閑置、出租的房屋、土地等資產，重新報備國有資產管理部門，完善租賃合同，簽訂安全責任書;等等。通過對單位所有資產的清查、核實，使行政事業單位摸清家底、盤活資產，國有資產管理部門也對大量國有資產摸清情況、理順關系，完善資產管理臺賬，提高國有資產管理效率。

其次，要關心財務人員工作現狀，財務部門的財務軟件及辦公設備要及時更新。隨著經濟社會的逐步發展，各方面數據提報越來越多，資產年報、資產月報、資產購置及核減、固定資產投資上報、勞動情況上報、財務預算、決算、政府財務報告編制及公開、各項經濟普查等，與價值有關的所有工作都需要財務人員完成，造成財務人員工作量劇增、工作壓力極大，單位中愿意從事財務工作的人員越來越少且都年齡偏大，對新知識、新制度的學習把握比較困難，財務工作任務繁重。財務軟件系統滯后，無法與新會計制度有效銜接，電腦配置落后、設備年久老化，無法與現代信息系統相匹配，阻礙了會計工作的正常開展，影響了新會計制度的執行和應用。以上所有前期準備工作都離不開單位領導的關注和支持，離不開各科室部門的配合和協助，僅僅依靠財務部門和財務人員是不可能完成的。

（三）協調完善財務信息系統軟件配置，做好新舊制度數據銜接

各級各類行政事業單位在原會計制度下，分別采用不同版本的財務核算軟件。在新會計制度下進行核算時，需先將原會計數據導入具有平行記賬功能的新財務系統軟件，軟件工程師對系統熟悉卻對會計業務不熟，相反，財政部門對會計業務熟悉卻對財務軟件不了解，出現問題無法及時解決，這就需要財政部門統一協調、購置同版本財務信息系統軟件，與軟件公司相互配合，共同指導、幫助行政事業單位做好新舊數據轉換銜接工作，解決行政事業單位實行新制度的后顧之憂。

（四）加強會計培訓，提高會計專業素養

財務人員的素質和能力對新會計制度在行政事業單位的順利實施有重要的影響，這就要求行政事業單位會計要不斷學習，與時俱進，保持先進性，熟練掌握業務知識，具備處理新型會計業務的能力，提升行政事業單位會計核算水平，促進行政事業單位穩步發展。單位應鼓勵財務人員積極參加各級各類專業機構組織的培訓班，走出去，多交流，多學習，有條件的還可以將專家請到單位來進行現場業務指導，提高會計處理經濟業務的專業素養，促進會計工作提質增效，使新政府會計制度真正得到全面貫徹落實。

四、結語

新政府會計制度的貫徹實施，可以提高行政事業單位的會計核算水平，對單位信息進行全面整合、歸納和分析，提高單位決策管理水平，為行政事業單位長遠發展提供強有力的數據支撐，推動國民經濟又好又快發展。

（作者單位為泰安市東平縣交通運輸局）

參考文獻

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