關于會計成本核算中的戰略成本核算研究

王旸

關鍵詞：戰略成本 ?成本核算 ?企業管理

一、戰略成本核算的概念

成本核算是會計學習中重要的一環，也是最復雜的一環。而戰略成本核算成為新時代企業從戰略發展角度提出的一種與戰略財務決策相連接的現代成本管理體系。會計人員運用專門方法幫助相關領導人員完成企業戰略的評價并打造自身競爭優勢，使得企業不斷可持續發展并適應外部激烈的競爭環境。實施特定的戰略目標是每個領導者都要考慮的問題，那么該目標帶來的收入超過為實現該目標所付出的成本即可被視為戰略實施成功。

戰略成本分析需要企業明確界定其戰略成本管理方式，以及如何在戰略上達到成本優勢。陳舊的成本管理容易局限于成本控制和降低成本，比如根據收益利潤公式，降低成本支出，自然企業收益會增加、利潤會上漲。然而在當下各經濟指標不同的前提下，增加成本反而也會導致企業收入的增加、利潤上漲。如今的市場環境和激烈變化的科學技術早就改變了企業的經營方式，采取不同競爭戰略的公司，例如創新科技公司、以物流取勝的電商、為消費者提供服務為重點的企業，為保證自身產品差異化和競爭力適當提高成本（戰略成本），在成本效益的平衡中辯證地調整，達到成本最小化、利潤最大化，把成本管理重點放到戰略上，才能在市場競爭中取得優勢地位。

二、戰略成本的基本框架

戰略成本管理的基本框架包括以作業鏈、成本動因分析、戰略定位分析為主的三大分析。首先，價值鏈的定義，產品從投入的原材料最終到達消費者手中，需要通過各種相互聯系的作業環節，也就是所謂的作業鏈，因此作業鏈是產品價值形成和價格增長的必要過程。以創新科技為競爭武器的企業，加大科技研發是必經之路，那么這時從價值鏈角度看，研發的大量投入很可能導致價值鏈成本上升，但卻是戰略方面的要求。

其次，成本動因分析，成本動因指導致成本發生的根本原因，如果僅用數量反映成本變動的原因、而忽略其他多種可能性則太過片面，因此成本動因分析不同于傳統會計分析方法而是與戰略結合方式真正了解成本，可以控制住企業日常經營中潛在成本問題。比如以物流速度取勝的電商，其主要成本動因主要來自爭分奪秒，所以需要計算分析生產時間和持有存貨成本。

最后，戰略定位分析可以說直接影響企業戰略成本的界定和計量。成本領先戰略的企業希望在提供的服務或產品質量功能水平與競爭者差別不大的前提下盡可能降低成本，例如通過規模經濟原理實現成本優勢資源等。生命周期戰略的企業根據產品進入市場的規律性周期在不同階段調整生產投入、甚至最后采取收獲退出等。差異性戰略的企業為使自己產品有別于市面上或者競爭對手的同類產品而力爭獨樹一幟獲得差異領先地位，并享受價格溢價的報酬。以服務為重點的企業，比如海底撈在餐飲行業中遙遙領先，為消費者提供各類無償且無微不至的特殊服務，甚至上升到回報社會（例如高考當日向學生免費降暑產品等），因此即使提供的餐飲有溢價，消費者還是樂于買單，那么此時與該戰略相關的成本就應被界定為戰略成本。

三、戰略成本核算方式

以不同的戰略定位為主導的不同企業，自然在面對戰略成本方面有不同的核算口徑，需要計量的方式和維度都有所不同。例如剛剛所提到的創新科技企業，以不斷創新與研發作為戰略定位，那么相對應的科技研發成本核算自然要算入戰略成本，并且要通過組合的方式進行分析。即使是同一企業，在不同的發展階段和市場環境下，競爭戰略發生變化，戰略成本的含義和核算管理方式也會有所差異。

（1）根據企業的戰略方針對戰略成本進行分類與細化，最常見的幾大類包括企業的學習成本，持續的學習具有曲線復利效應，包含但不局限于勞動熟練能力的培養、市場學習與經驗培訓等。智力成本則指的是企業獲得潛在利益與優勢的無形資產，包括品牌效應、顧客信任度、網絡營銷、技術資源、人力資源等。創新成本是企業發展的真理，正所謂以創新培育新動能助力新發展，技術、產品、市場影響、管理的創新培養都應計入相關戰略成本。信息化成本也就是信息時代通過信息交易而產生的成本，例如打造線上平臺或者集成制造系統而產生的花費等。在當下激烈的市場競爭環境中，為確立行業領先地位槍占消費者先機，時間成本也應被列入戰略成本，例如為縮短設計工期、加速開發時間而投入的成本等。

（2）多種成本法與企業戰略的調整與結合，例如作業成本法和目標成本法的結合。作業成本法重點是企業作業鏈的相互關系和成本動因，適用于企業以及生產過程在空間形態的解釋。而目標成本法是在產品設計、開發與規劃階段的戰略成本管理活動，是在產品未定型階段全面設定目標成本，擺脫眾多不利因素，具有不可小覷的戰略意義。兩者的結合方式可體現目標成本的確定以及成本分析的改進。允許成本等于目標價格減去目標利潤，預計成本為根據當下現有成本水平利用作業成本法相對準確地計算新產品成本，此時我們可以根據允許成本減去預計成本得出可能的成本差距。如果成本差距偏差有誤，那么企業可能需要重新確定目標成本。并且作業成本法可以對作業活動進行追蹤和分析，并通過減少不增值作業，調試增值作業達到控制成本的目的。

（3）結合戰略業績計量形成成本控制體系。戰略成本管理最終一環：戰略業績與評價，不僅應涵蓋業績的指標設定、定期考核、總體評價、提前控制、事后反饋、中間調整與相關激勵，更要包括與戰略方向以及發展目標的相關性，因此企業應從根本改變傳統面向作業體系的業績指標，而是采用由于實施戰略而帶來競爭力提升的報酬評價體系。戰略業績計量需要貫穿于整個戰略成本核算體系，雖參考但超越財務數據，并結合非財務指標（例如企業競爭力的提升、軟實力的發展）來進行考量。

參考文獻

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