基于SWOT分析的自然資源資產負債表編制探討

胡曉筱

摘 要：文章以SWOT分析法為研究手段，綜合分析我國編制自然資源資產負債表的優勢（S）、劣勢（W）、機遇（O）和挑戰（T）4項要素，剖析編制自然資源資產負債表在我國推行的必要性、可行性及可能存在的問題，最后得出相關結論，提出建立適合我國國情的自然資源資產負債表編制的建議和對策。

關鍵詞：SWOT分析;自然資源;資產負債表

一、 引言

我國經濟的飛速發展給生態環境帶來了不可逆轉的破壞，有限的自然資源承擔經濟發展的巨大負荷。在十八屆三中全會上，探索編制自然資源資產負債表這一重大議題被首次正式提出。2015年9月，國家出臺了《生態文明體制改革總體方案》，明確提出完善生態文明績效考核和責任追究制度;整合8個部門和單位相關職能組建自然資源部，由該部門統一行使全民所有自然資源資產所有者職責，進而將自然資源資產負債表的編制試點工作提上了日程。這一系列的重大舉措一方面充分說明了國家對于環境保護的重視及對其整治的決心，另一方面對有效保護和永續利用自然資源提出了更高的要求。

在會計學上，資產負債表作為三大報表之一，反映企業（單位）在某一時點占有或使用的經濟資源和負擔的債務狀況，以及企業（單位）的償債能力和財務前景。然而，自然資源資產負債表是一個新的概念，它是用國家資產負債表的方法，將全國或一個地區的所有自然資源資產進行分類加總形成報表，顯示某一時點上自然資源資產的“家底”，反映一定時間內自然資源資產存量的變化。相比較而言，自然資源資產負債表的編制更為復雜，涉及會計學、統計學、環境學、資源學等多個學科，越來越多的學者在理論界和實務界進行了不同角度的探索，取得了很多成果。

目前，自然資源資產負債表編制方面的研究文獻已呈現出逐年遞增的趨勢，根據中國知網的數據統計，2017年有269篇，2018年有294篇，2019年有306篇。但是值得注意的是，這些文獻主要研究內容為報表要素的界定、資源價值核算以及具體的報表框架設計，但對于在我國推行自然資源負債表編制這一戰略可能帶來的機會與挑戰，并沒有相關方面的探討。鑒于此，本文將運用SWOT分析法對影響自然資源資產負債表編制的內外部因素進行討論，從而為自然資源資產負債表的編制提供一定的理論和實踐支持。

二、自然資源資產負債表編制的優勢與劣勢

1.自然資源資產負債表編制的優勢

（1）加快生態文明體制改革的迫切需要。自然資源資產負債表可以在實物量和價值量兩個方面，科學、直觀地反映出資產、負債和權益三要素及其恒等關系，是生態責任主體所擁有的自然資源資產和所承擔的生態環境負債的“快照”。該表的編制是生態文明體制改革的一項重要基礎性制度建設。通過探索編制自然資源資產負債表，一方面有利于發揮生態文明績效評價考核這根指揮棒的作用，另一方面有利于為低碳經濟與綠色發展指引方向，進一步推動經濟高質量發展。

（2）摸清摸實自然資源“家底”的必然要求。如何客觀、準確的衡量自然資源資產是一個亟須解決的問題。我國自然資源種類眾多，而自然資源資產負債表就是以資源資產為主體、用恒等式的方式記錄相關報告主體在某一期間的資源資產信息，包括其實物量和價值量，也包括其存量和變化量。通過定期數“家底”來清楚地了解本地區自然資源的基本情況，進而映射出經濟發展與資源消耗、環境保護的協同關系，有力地推動經濟的協調發展、綠色發展。

（3）對領導干部實行自然資源離任審計的重要依據。過去的粗放式經濟發展模式將領導干部的政績考核向國內生產總值傾斜，隨之而來的資源與環境問題不得不改變了這種考核導向，樹立了科學發展的政績考核新導向。其中，生態環境指標的分值和權重大增，生態責任成為績效考核的必考題。該報表作為領導干部離任審計的重要依據之一，體現了領導干部生態環境和資源保護的職責，不僅是踐行綠色發展理念和正確政績觀的具體體現，也是倒逼領導干部加強對其管轄區域內自然資源的開發、利用和保護的責任感，使其堅定“綠水青山就是金山銀山”的發展理念，更加注重經濟效益、社會效益和生態效益的協調發展。

2.自然資源資產負債表編制的劣勢

（1）多部門協同編制，數據標準難以統一。我國自然資源種類多樣且情況復雜，涉及多個行業，不同自然資源的儲量或資源量由國土、林業、環保等相關政府部門統計。然而，由于不同部門可能在對同一種自然資源的不同屬性特征進行統計，對統計的側重點有所不同，數據口徑難以統一，容易造成數據的重復記錄或丟失。再加上各部門間監管數據信息平臺不共享，數據得不到更新，“信息孤島”難以打破，導致自然資源資產負債表的數據無法得到客觀公允地列示。

（2）報表編制工作復雜，人財物保障要求高。自然資源是一種動態的資源，要全面、準確地收集資源的變動情況及相關數據，需要一批基層經驗豐富的專業技術人員。例如，耕地質量等級的評價判斷、水資源量的復雜計算、森林生態服務價值衡量等工作，對于統計人員的專業素質要求高，而往往基層專業技術人員匱乏，基礎條件薄弱。報表的編制是一項意義重大的公益性工作，自然資源資產統計、核算、監測等方方面面對于財政資金保障需求較高。

三、自然資源資產負債表編制的機會與挑戰

1.自然資源資產負債表編制的機會

（1）國家政策的不斷出臺有力推動報表的編制。十八屆三中全會首次明確提出編制自然資源資產負債表，自此，關于自然資源資產負債表的編制方案逐漸浮出水面。2015年9月，中共中央、國務院印發《生態文明體制改革總體方案》，該《方案》對生態文明績效考核提出新的要求，并將開展自然資源資產負債表的初步探索。編制探索開始于編制指南的制定，具體涉及資源賬戶的核算辦法，根據不同的資源分門別類地統計數據。適時開展試點工作，選擇有代表性的地區啟動編制，以點帶面地統計勘測自然資源，進一步完善編制制度，總結實踐經驗，為推進報表編制工作夯實基礎。

（2）全國各地的不斷參與營造良好編制環境。從2015年起，內蒙古自治區呼倫貝爾市等五地率先作為試點城市參與報表編制工作。目前，全國各地以試點城市為切入點，探索編制自然資源資產負債表。例如，承德是全國首家向社會亮出自然資源資產“家底”的地級城市，形成了一套由總表、分類表和擴展表以及輔助表構成的自然資源資產負債表編制的“承德模式”，在一些關鍵領域和重點環節取得了一些進展，值得其他城市學習借鑒。

（3）國際理論探討和實踐經驗為報表編制提供借鑒。國外學者在理論方面不斷探索自然資源負債表編制、自然資源的核算工作。聯合國等組織共同編制了《國民賬戶體系（2008）》（SNA2008）和《環境經濟核算體系中心框架（2012）》（SEEA2012）。SEEA2012對各類自然資源資產的確認與核算原理進行了詳盡的闡釋，所以世界各國逐漸以 SEEA2012為藍本構建本國自然資源資產核算體系。在實踐方面，澳大利亞創造了世界上第一個綜合性的水會計標準，建立了水資源和土地資源會計理論體系;芬蘭、挪威、荷蘭、新西蘭等國家建立了自然資源資產數據庫。國際理論探討和實踐經驗為我國構建自然資源資產核算體系提供了借鑒和啟示。

2.自然資源資產負債表編制的挑戰

（1）自然資源資產負債表理論基礎和方法尚不成熟。通過查閱大量文獻發現，我國學者在資產負債表要素的界定上存在爭議。資產、負債和所有者權益是資產負債表三大要素，基本要素定義不清直接阻礙了報表編制。不僅如此，資產、負債、權益的數量和價值核算仍不統一，尤其是在負債的界定和核算上出現了百家爭鳴的現象。編制自然資源資產負債表在理論方面有許多問題尚待解決。

（2）現行資源管理體制存在若干問題。各地區資源稟賦不同，地方對不同資源的重視程度不同，部門資源管理和調查體制中存在的問題，導致數據來源性、準確性和匹配性存在很大問題。一是自然資源管理部門相關配套制度不健全。由于部門資源調查制度對調查頻率、調查樣本的要求不同，部分部門沒有相關的配套制度，導致數據陳舊，難以支撐報表編制。二是資源的交叉管理使數據標準難以統一。由于各部門行業標準不同，指標所涵蓋的范圍不同，部門間對交叉指標的側重點不一樣，導致對同一種資源狀況的評價結果不一致。三是基層基礎力量薄弱。由于報表的編制涉及多門學科，所以需要相關行業的專家和專業技術人員協同攻關。自然資源的實地勘測與計算填報，需要耗費大量的人力、物力和財力，而基層專業技術人員缺乏，可能導致無法精確計算。

四、自然資源資產負債表編制的啟示與建議

通過對自然資源資產負債表編制的SWOT分析，本文提出以下幾點建議。一是進一步完善資源調查體制。劃清各類自然資源之間、各產權主體之間的產權邊界，理順行政監管與產權管理關系，有針對性地解決自然資源管理上存在的“九龍治水”問題，明確數據資料來源，打通“信息孤島”，形成權責明確、歸屬清楚、監管有效的生態管理體系。二是加快衛星遙感等現代信息技術的運用。繼續探索RS遙感、GPS衛星定位、GIS地理信息系統等信息技術在監測統計中的運用，對各類自然資源實時動態監測，形成遙感監測、地面調查、基層上報、逐級審核的編制體系，減少基層工作量，避免人力、物力、財力浪費。三是加強各地區的交流與合作及相關業務培訓。結合本地區自然資源實際，加強與試點地區的業務交流，大膽探索，取（轉102頁）（接100頁）其精華。對涉及業務的各級部門業務人員進行業務培訓和考核，加強業務指導，以利于各級相關部門編制資產負債表工作得以順利鋪開。

參考文獻

1.陳紅蕊，黃衛果.編制自然資源資產負債表的意義及探索.環境與可持續發展，2014（1）.

2.史丹，王俊杰.自然資源資產負債表研究現狀、評述與改進方向.中國人口紛試從牖肪常？020，30（1）.

3.胡文龍，史丹.中國自然資源資產負債表框架體系研究――以SEEA2012、SNA2008和國家資產負債表為基礎的一種思路.中國人口紛試從牖肪常？015，25（8）.

4.王玉敏，楊小寧，侯佳琦.承德雙灤區：自然資源資產負債表編制初探.中國土地，2018（6）.

5.宋寶，自然資源離任審計視角下的水資源負債探討會計之友，2020（2）.

6.王馨爽，史曉亮，黃曦濤等.基于地理國情監測的自然資源資產核算方法.地理空間信息，2019，17（11）.

（責任編輯：劉海琳）