新個稅改革下個稅趨勢分析

摘要：隨著社會經濟高速發展，2019年個稅改革“如約而至”。國家頒布新的個人所得稅稅收政策，提高免征額、制定新的個稅稅率表、六項專項附加扣除等制度紛紛出臺。改革之前，我國現行的個稅制度是分類個人所得稅制，而改革后的個稅采取了綜合與分類相結合的個人所得稅稅制，這樣的變化究竟會產生怎樣的效果。本文主要通過對比研究個人所得稅改革所帶來的變化與不足，從而對未來個稅改革趨勢進行分析。

關鍵詞：個稅;改革;稅制

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）10-0161-02

1980年新中國第一部個人所得稅法頒布;1986年國務院發布《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》，同年9月份國務院發布《中國個人收入調節稅暫行條例》;1993年1月第一次初步科學規范統一的分類個人所得稅制度體系;2005年1月第十屆全國人大常委會第18次會議進行了第五次修改;2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》進行了第六次修正;2018年8月31日第十三屆全國人常委會第五次會議通過了修改（個人所得稅法）的決定，這是個人所得稅法第七次修正，也開啟了我國個人所得稅稅制的一次根本性變革[1]。

一、改革帶來的變化

一是對納稅人中居民和非居民的定義產生變化，居住界定時限由一年改為183天。縮短時間使我國個人所得稅所得制度更加科學規范，確保國家更好地行使居民管轄權和所得來源管轄權。二是將單一分類計稅改為綜合所得和分類所得相結合。1996年我國就提出要實行從分類到分類綜合相結合的征收方式，但一直未能實現，因此這是本次改革最重要的部分，也對稅收征管提出了更高的要求。將各類應稅所得分為綜合計征和分類計征的簡化計征流程，既體現了稅收的公平原則，又在一定程度上降低了征管難度，方便稅務部門進行稅收征管，也便于納稅人進行自主納稅申報。三是優化稅率結構，隨著社會經濟水平不斷發展、居民生活水平不斷提高，我國居民納稅人平均收入也在不斷提高。其中個人所得稅對居民收入、支出水平的影響最為顯著，原個人所得稅法中的免征額已無法有效減輕中低收入群體的稅負。因此新個稅改革將按月計算應納稅所得額改為按年計算，并調整部分稅率級距，提高免征額。從而有效減輕納稅人負擔，尤其是中低收入者，以此來縮小貧富差距，實現公平。四是新增反避稅規定，稅務機關在特定情形下有權按照合理方法進行納稅調整。這是以往個稅改革中為涉及的部分，是此次改革的亮點之一，為打擊避稅行為打好了法律基礎。五是新增子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人六項專項附加扣除，雖然增大了稅收征管工作的難度，但其最終效果是考慮個體稅負差異的基礎上，減少部分納稅人的稅負。從長遠看，專項附加扣除對調節收入差距起到了輔助作用，有利于實現稅收公平，也體現了國家對民生的關注。同時子女教育和繼續教育扣除項目可以有效降低納稅人的應納稅額，從而引導納稅人鼓勵子女接受高等教育，也可以鼓勵納稅人提高自身文化水平，通過參加職業資格證書考試、接受在職學歷制教育等方式來增加繼續教育項目的扣除額。

二、改革存在的不足

1.扣除標準方面近幾年來，我國社會發展速度較快，經濟、政治、文化等方面都有了顯著的變化，地區發展水平差異也逐漸拉大。由于各地地理位置、經濟發展水平有所不同，造成了我國東西部地區發展水平不一致情況。北上廣地區作為中國綜合實力最強的三大城市，人均GDP位于全國前列;而交通不便、資源不易開發、自然環境惡劣等問題造成了西部地區經濟發展速度緩慢，難以與東部地區相比。新個稅改革中的個稅起征點設定并沒有對地域差別進行考慮，缺乏對不同發展水平地區的具體分析，長此以往我國地域差距問題會更加突出。

2.納稅申報方面個人收入申報制度的實施難度較大，我國稅收宣傳的意識和力量不到位，稅收宣傳的質量較低，缺乏針對性和深度。納稅人的納稅意識比較淡薄，民眾不了解納稅主體和納稅方式，不僅難以實現自主納稅申報，還可能導致偷稅漏稅問題發生。

3.稅收監管機制不夠完善結合財政部公布數據來看，稅收環境和監管機制造成了我國個人所得稅收入在稅收收入中占比較低的現象。此外，個人財產登記制度、儲蓄實名制還未完全實現，使稅務機關無法完全掌握公民個人所得信息。部分高收入群體借助聘請稅務師進行稅收籌劃，使得此部分財產的稅收收入游離于征管體系之外。

4.各方涉稅風險增加首先，納稅人方面。新的個人所得稅制度為納稅人提供了更大的稅收籌劃空間，納稅人可以將消費支出按照六項專項附加扣除規定進行扣除。但政策改革也增加了納稅申報錯誤或費用扣除不合格發生的可能性，會引起納稅人涉稅風險增加。此外，稅改會影響年終獎的發放，年終獎的激勵作用減弱，甚至會出現稅負增加的現象，這可能促使高收入人群為逃避稅收而進行收入轉移，導致涉稅風險增加。〖HJ1.63mm〗

其次，企業方面。新個稅改革中個人申報改為預繳，稅收政策的改變可能會使企業財務人員出現納稅錯誤。有的企業為了減少稅負，虛假申報員工工資，提高人工成本，利用免征額減少企業稅收負擔，但是人工成本的異常變化往往會引起稅務機關的注意，從而導致企業涉稅風險。

最后，稅務機關方面。在個稅征管過程中，難以保證申報系統和扣稅信息核實完全正確，給稅務機關的處罰和稅務稽查帶來風險。例如某些納稅人為了減少稅負，進行虛假納稅申報，這會增加稅務機關的工作難度，增加稅務機關的涉稅風險。

三、未來改革趨勢

1.完善個人所得稅費用扣除標準

建立個人所得稅費用扣除動態調節機制。設計扣除標準調整基數，同時考慮各種影響因素對基數進行調整，以適應經濟社會快速的飛躍，同時減輕因物價水平不斷變化而使居民稅收負擔變大的情況發生。除此之外，也應該考慮個人所得的成本費用，適當扣除所得中的費用。例如可以將生計費用扣除標準作為調整基數，將居民消費價格指數（CPI）作為調整因素，以此進行調整。當CPI大于3時出現通貨膨脹，應適當增加費用扣除的數額，合理減輕居民生活壓力和稅收負擔;當CPI小于1或連續下降時出現通貨緊縮，應及時減少費用扣除數額，達到保證稅收的目的。

制定符合各地發展水平和家庭個人情況的專項費用扣除標準。例如，贍養老人專項扣除方案雖然允許多個子女之間的不平等分配，但是對于贍養老人支出較多的，或者說需要贍養的老人較多的，相對于普通家庭的負擔更大，應有更多相應的扣除額度，有利于促進子女盡孝。同樣子女教育專項扣除也應該針對兒童不同年齡段所需的教育費用不同，而制定相應的方案，最大程度地降低居民的稅收負擔。也可以增設特殊費用扣除，尤其是針對殘疾人士，考慮其傷殘等級和自理能力，相應減少納稅人的稅收負擔。專項費用扣除的目的是為了減輕由于個體所處情況的差異而帶來的稅負不公，而稅務機關難以對所有納稅人的情況進行甄別與核實，因此我們需要制定更加細化、規范的專項費用扣除標準，才能達到政策預期的實施效果。

制定有利于國家發展的稅收政策。例如可以采用費用扣除遞減機制，按照應稅收入的高低，設定與之匹配的費用扣除標準，費用扣除額應該隨著稅收收入的增加而減少。除此之外，為了將更多的資本留在國內，可以低稅率對資本利得征稅，從而促進國內資本流動，避免資本外流。

2.完善征管體系和相應的配套措施

建立財產申報制度，例如個人財產登記制度、儲蓄實名制等，提高個人收入透明度，減少收入隱藏空間

[2]。實現個人數據信息化，且有效運用數據化信息來界定財產合理性和合法性，有利于稅務機關評估納稅人的申報是否合乎程序;建立多方信息共享平臺，充分發揮網絡的高效、高速功能，以此來提高稅務機關的稽查能力。除此之外，可以統一涉稅領域代碼，可用身份證號直接作為稅號，由于身份證號本身運用廣泛，可以有助于從多方面對納稅人進行監督，同時也能提高納稅人的納稅意識。

3.以家庭為單位納稅，逐步擴大綜合所得課稅范圍

對于個人所得，我們采用綜合所得與分類所得相結合的課征方式。綜合所得稅制度避免了納稅人的稅收負擔由于收入來源不同、集中程度不同而出現不合理的現象[3]。但是可能出現納稅人借此分散收入逃避稅收的情況。因此可以以家庭水平綜合衡量納稅人的稅負能力，家庭所覆蓋的稅源更廣，也避免來了財產分割、轉移收入等問題所帶來的涉稅風險，能夠更全面地顯示家庭單位納稅能力，通過按照綜合稅制課征個人所得稅促進公平分配，分類所得考慮個體應稅收入的差異。當然對于一些特殊情況，符合規定條件的可以進行單獨納稅，避免因為個別高收入者，提高家庭整體稅負，或是家庭關系復雜的，減少征稅復雜程度。

4.減級次，擴級距，降低最高邊際稅率，擴大最高稅率覆蓋范圍

近年來，隨著經濟不斷增長，居民稅負不斷增加，但根據財政部數據來看，個人所得稅收入在我國稅收收入占比過低。不論是下調稅率，還是近年來不斷提高的免征額，個人所得稅仍然無法有效發揮調節居民收入差距、體現稅收公平原則的功能，只是在一定程度上減輕了低收入人群的稅收負擔。尤其是對于高收入人群的收入調節難度大，反而使中等收入人群的稅負增大。因此筆者認為我國應該適當減少個人所得稅級次，從而減少稅務機關的納稅成本。同時擴大級距，對于處于稅率邊緣的納稅人來說，可以減少部分稅負;對于高收入群體來說，高收入人群所納稅額在稅收收入中所占比例提高，只有這樣才能有效提高個人所得稅的調節功能。

與多數發達國家相比，我國最高邊際稅率45%相對較高，對于適用該稅率的高收入者來說，可能會打擊他們的投資積極性，也可能引起大量高收入人群移民或資本外流。且該稅率適用的人群卻較少，難以發揮調節作用。同時也不利于我國吸引國際人才到我國發展。

參考文獻：

[1]邵立夫.我國個人所得稅征管中的問題[J]合作經濟與科技，2016，（1）：186～187.

[2]石堅[1]，劉蓉[2]，費茂清[2]個人所得稅費用扣除制度的國際比較研究[J]國際稅收，2018，（07）：11～16.

[3]耿學萃.高收入群體個稅流失成因及治理研究[J]經營管理者，2014，（01）：35～35.

作者簡介：

黃姝婷，江西財經大學財稅與公共管理學院學生。