新時代財經類碩士研究生創新能力培養

楊永紅 田志偉

[提要] 在我國經濟不斷發展、時代不斷進步的情況下，從關注生態設計的技術創新方面，探討企業資源價值流轉的改善，從成本節約、技術創新、環境優化等多角度解決企業的資源耗費過多、成本控制不到位、產品性能不達標等問題，以激發企業對于環保的積極性，為企業進行資源的循環利用提供技術支持。這對于我國的可持續發展戰略、推動循環經濟具有重要意義。

關鍵詞：資源價值流;生態設計;循環利用

本文為大學生科研基金項目：“工業園區生態設計層面的資源價值流分析”（項目編號：2019tlxydxs095）;指導老師：張艷

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年4月26日

我國是一個人口大國，人均自然資源占有量低，在保護生態環境上必然面臨著更大的發展壓力。我國目前是一個嚴重干旱缺水的國家，在2019年10月份國務院會上發表《中國的糧食安全》淡水白皮書數據顯示，我國所有淡水類總資源約占世界所有淡水類總資源的6%。近幾年，在全國各個地級省市中，寧夏、天津、北京、上海等城市水資源利用總量平均排名連續墊底。改革開放以來，我國的現代制造業等傳統工業經濟活動已經開始嚴重破壞自然生態系統。主要體現在兩個方面：一是自然資源的管理無效和過度使用，將會導致可利用再生和其他不可利用再生能源的過度濫用，從而導致的嚴重資源匱乏問題;二是利用廢水、廢氣、廢渣這“三廢”因素帶來的嚴重的環境污染問題。解決環境資源保護問題，需要通過三個方面的社會變革來實現，分別是勞動人口、消費和信息技術。在當前，我國人口和社會消費需求是相對剛性的，因此利用技術社會變革手段來實現才是更合理的經濟選擇。

一、工業園區的自然生態文明分析

工業園區是推進我國現代工業生產領域自然生態建設的重要根據地。隨著我國的不斷強大，工業產品總產值已經初步達到了60%以上，是當代我國發展國民經濟的重要組成支柱。然而，工業園區帶來經濟社會利益擴大的同時也為其帶來了生態環境的嚴重污染、資源的嚴重浪費、生態的嚴重破壞等社會問題。從工業園區的發展角度來說，只有在大力發展生態經濟的同時大力保護我國生態建設文明，在切實保護我國生態建設文明的基礎上同時大力發展生態經濟，才能有效改變當前的生態現狀，和諧促進生態建設文明。在城市生態建設中工業園區必須遵循平穩發展經濟、高效節約利用自然資源等要求。工業園區的生態建設應全方位和多角度的去研究，尋找合理的政策方法，創新管理機制、加快發展生態循環經濟、充分利用生態循環經濟的技術手段和管理方法，在當前的實際條件下切實做好生態優勢互補，推進我國的社會生態環境平穩地向下一個發展階段前行。

二、工業園區資源價值流會計應用

（一）資源價值流會計基本思想。資源價值流會計的基本理論思想是以應用會計專業理論知識為技術基礎，在企業的資源環境保護目標與社會經濟發展目標結合的戰略要求下，把有效減少環境污染和有效節約資源利用作為戰略導向，將整個企業安全生產管理經營過程中的各個資源綜合流轉環節作為一個資源綜合核算系統，把每一個流轉環節也都當作一個企業資源綜合流轉核算中心，對其所包括的各個資源流轉進行綜合規劃、核算，量化各個基本要素，確定它的利用數量、成本和利用價值，找到哪些廢棄物資源可以使其變成企業生產資源的主要節點，優化運用企業的資源環境保護管理技術，從而最終達到不斷提高企業資源利用效率和改善企業污染物合理排放的主要目的。核心理念是以生產流程管理為基本指導，在企業生產經營過程每個步驟的資源流轉管理上都要進行過程控制和績效核算。

（二）資源價值流會計對“綠色”企業的影響。資源價值流會計與循環經濟有著密切聯系。從循環經濟持續增長對生態環境和水資源的直接影響程度來看，循環經濟的“資源——產品——廢棄物——再生資源”反饋循環過程，是一種核心為資源高效和循環利用，原則為“減量化、再利用、資源化”，基本發展特點為“低能源消耗、低污染排放、高效率”，符合可持續發展理念的經濟循環增長模式的根本變革。它對以往傳統的“大量生產、大量消費、大量廢棄”的業績增長管理模式方法進行了根本性的變革。它與其他傳統的企業財務會計方法相比具有如下幾大優勢：

1、大大提高企業利用人力資源管理信息化的透明度，滿足循環經濟發展需要。傳統的產品成本核算方法是將產品生產過程發生的所有成本費用，包括原料廢品使用損失等都直接計入屬于合格日用品的產品成本，并不完全反映生產原料與其他不合格品使用產生的成本損失。在資源價值流會計方法下，會計能合理確定每個環節的有效利用資源成本與損失成本，使損失更加可視化，促進企業自覺提高資源利用率，提高決策透明度，滿足綠色經濟的決策評價需要。

2、系統全面且有效反映環境資源過度消耗和防止資源過度浪費，實現社會節約資源和保護資源協調均衡發展。在我國資源價值流會計核算下，企業為了追求環保和綠色節能的資源協調均衡發展，要求企業會計同時明確提供內部企業資源環境消耗成本損失和外部企業環境保護成本損失。這種核算方法充分真實顯示了被我國傳統企業成本核算管理法所綜合隱藏起來的各種成本浪費，細化了企業資源分配結構，有利于有效降低項目成本，改善項目管理工作。資源價值流在會計中把利用廢棄物資源作為“負制品”從資源數量以及價值兩個方面進行反映，為不受外部環境影響而損耗資源成本的計量確認和成本計量計算提供了重要物質價值分析理論基礎。

3、及時準確反饋企業循環經濟政策實施前后的企業價值流向等信息，有利于中小企業充分發掘市場潛力。資源利用價值流會計管理符合了我國循環經濟的長期發展戰略要求，以統一設置物料質量管理中心和全生產流程成本核算表的方式準確識別每個生產流程的不同物料數量及該中心的不同資源利用消耗量和損失量，幫助生產企業準確尋找資源廢棄物的利用源頭和成本管理以及生產經營過程的一些控制點和盲點，有助于指導企業有效實施生產技術改造控制措施。

三、基于生態設計的工業園區資源價值流會計

鑒于工業園區在我國經濟發展中的重要地位，現將資源價值流會計與生態設計結合應用到工業園區中。首先是企業內在成本核算方面，從成本視角衡量的數據體系;其次是構建生產流程的評級體系，以此來提高資源使用效率;最后，根據此結果探討出企業工業園區最該優化的方面，并使用循環經濟模式進行控制與改善實現經濟與生態的完美結合。

（一）成本核算。上述資源價值流分析過程中，揭示出產品生命周期資源流轉的三種成本：廢棄物成本、半成品成本、間接費用。其中，廢棄物成本即資源價值損失，發生于生產階段的各個工序中，主要體現為形成廢棄物產生的材料損失成本以及在材料損失前后對其進行處理所發生的系統成本和能源成本;半成品生產成本價值形成于各個生產工序全部銜接后的階段，即生產自制品的半成品成本價值，是已在產品生產制造過程的一個或幾個連續階段上全部完工，但尚未最終全部制造完而成為產成品的中間材料產品的實際成本;工業園區為企業生產所需要發生的各種成本費用合并形成間接性的費用，主要形式表現為包括生產經營單位及其管理人員的基本工資和社會福利費、辦公費、水電費、機器和物料等的消耗、勞動保護管理費、機器設備的定期折舊費、修理費、低值易耗品等的攤銷等，顯然，其危害發生于整個產品安全生命周期的各個關鍵階段。本文將三種損耗成本的綜合核算理論內容逐步擴展為計量產品內部生命周期的整個核算流程，從產品投入環境資源利用階段到環境資源整合階段形成一個產品且資源具有有效利用價值的模式，以此結果為理論基礎進一步研究確認和分析計量產品外部環境資源損耗損失成本。

（二）資源價值流評價標準體系。對工業園區內生產的各類產品而言，生態環境設計與否、以及不同的產品生態環境設計模式對工業園區的產品資源環境物質高效流轉和環境資源綜合節約利用具有一定的關鍵的直接影響，同時也可能會對影響產品成本及資源價值、內部環境資源能量消耗以及產品外部環境影響成本等諸多其他方面因素產生一定的直接影響。因此，對工業園區工業產品的整個生產生命周期過程中的工業資源及所有價值資產流轉運營狀態情況進行全面定性評價和綜合分析，進而為工業園區產品實施工業技術改造激勵、高效合理利用工業資源、實現工業循環經濟、減少工業環境污染措施提供更為系統、詳細、及時的企業決策數據信息。遵循努力減少環境污染和高效節約資源的發展宗旨，以不斷提高工業園區的產品資源綜合利用率和企業環境治理效率為主要目標，以企業會計核算理論研究為主要基礎，以核算產品資源生產流程的產品資源價值流轉為主要邏輯主線，重點研究控制和分析核算產品生產經營過程中每一個工序的產品資源價值流轉，構建一套針對于工業園區資源價值流會計的評價標準體系。

在管理體系中，產品或在生產管理階段中的產品資源活動流轉將可以作為基本管理邏輯指導線索，本文也將繼續遵循此基本邏輯線索路線展開分析：首先需要確定如何進行產品資源活動流轉的主要參照應用產品、目標應用產品及其整個生命周期的邊界，這也就是該管理體系的邏輯基點。其次，就要進入個人的生產管理環節，每一個生產環節都要作為一個生產資源利用流轉管理中心，規劃、核算需要投入的生產資源，量化各個生產要素，在此基礎上最終確定所需要耗費資源的生產數量、生產成本和生產價值。經過綜合調查分析和比較，尋找提高廢棄物資源可持續性成為重要生產資源的關鍵時間節點。

綜合工業園區的生態資源價值流經濟評價會計體系并分析歸納，可以對工業園區的生態資源經濟價值向主流轉變的會計體系作出以下界定：工業園區的生態資源價值流會計是以實現資源合理節約和盡量減少生態環境影響水平為評價宗旨，以提高社會經濟發展效率、資源利用效率和生態環境保護效率為評價目標，以工業園區各項資源信息流轉管理為業務核心，對工業園區各項信息資源在金融產品整個運營生命周期內可能發生的時間位移變動進行資產價值的分析確認、計量和風險控制，參與工業園區生產經營和環境管理的一項管理活動。以系統流程會計為基礎指導將財務資源管理價值活動流轉系統納入其中一并進行財務資源價值流會計的包括系統流程核算、評價及風險控制，可進一步完善資源流程，達到工業園區資源利用的循環優化和保護環境技術的改善，實現工業園區經濟效率、資源效率和環境效率共同提高的協同效應。

（三）資源價值流創新路徑。（1）在設計環節對產品進行生態設計優化。通過分析產品生命周期資源價值流轉體系，確定產品生態設計的重難點，進一步降低原料的消耗和能耗。通過針對生態環境設計的不斷優化，使產品安裝過程輕量化，制造過程簡易化，使用過程節能化，維護過程環保化。（2）針對工業生產環節進行重大改進。首先，在正確選擇大氣材料上需要進行制度改革，推行大氣精料治理方針，實施大氣污染物“源頭消減”。把這些有害物質全部排除在所有工序之外。同時，選擇高技術質量且綠色環保的原料，加強產品質量安全把關。其次，加大環保發電設備企業投資扶持力度，選擇使用節能型環保設備。最后，在工業資源利用循環方面還要使工業廢棄物處理實現資源再循環。（3）實施物流管理優化系統設計創新策略。根據園區生態環境設計的管理措施，優化意外運輸管理方式及營運路線圖，并加強運輸安全保管，降低運輸意外發生頻率。

四、結語

綠色生態社會文明體系建設一直以來是一個重要的國際問題。在當前我國國民經濟高速平穩發展的進程中，環境污染問題一直都伴隨左右。而作為推動我國現代工業制造領域綠色生態建設重要根據地的工業園區，經過多年的積極研究探索和成功實踐，取得了一定的豐碩成果，促進了我國經濟社會與自然環境相互的協調和諧發展，但同時也仍然存在著很多不足之處。在本文中，將資源價值流會計與工業園區生態文明相結合，解決工業園區成本核算的分類和界定，涵蓋生產、消費及回收等多個環節，創新設計路徑，實現全周期的最佳效果。

主要參考文獻：

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