完善行政事業單位內部控制體系的思考

宗序荷

關鍵詞：行政事業單位 ?內部控制體系 ?困境 ?完善建議

一、行政事業單位完善內控體系的意義

行政事業單位內部控制是單位為實現控制目標，通過制定、實施措施和執行程序，而在單位內部開展的一系列自我調整、約束及控制的手段。當前行政事業單位構建內部控制體系的主要目的是用制度管人、管事，防范應對經濟活動風險，助力單位高質量發展。

（一）保證單位經濟活動合法合規

當前各行政事業單位雖不斷加強廉政建設，但仍不同 程度存在違法違規、貪污腐敗現象。加強內部控制建設與管理，定期分析本單位經濟活動風險，針對風險點選擇恰當的應對策略，有利于構建權責統一、職責明晰的管理體系，促進部門間的分工合作與相互制衡，并通過有效內部監督，避免徇私舞弊等財務風險的發生，確保單位經濟活動合法合規。

（二）保證資產安全和財務信息真實

行政事業單位為實現其社會管理職能、提供優質公共產品和服務所需的資產主要來自于預算收入，單位應當對資產的安全和有效使用負責。只有加強內控體系建設，建立健全內控制度、實施有效管控措施，才能最大限度保證資產安全和使用有效。也只有嚴格執行不相容職務分離、授權審批控制、會計控制，進行嚴格的監督檢查，才能保證財務信息的真實完整。

（三）提升公共服務的效率和效果

行政事業單位作為公共部門要在等量資產、資金供給的前提下，提供更多的公共產品和服務，必須加強單位內控體系建設，提高內部管理效率，更好發揮公共服務職能，為企業發展創造良好的營商環境，更好地為百姓謀福利，從而提升公共服務的效率和效果。

二、行政事業單位內控體系建設中的困境

（一）內部環境建設不足

當前，多數行政事業單位雖然制定了內控制度，但由于單位的績效考核對內部控制的考核比重偏小，導致各單位對內部控制的重要性認識不足。再加上我國行政事業單位的內控建設起步較晚，對內部控制的學習培訓不多，多數單位管理層及工作人員對內控知識了解較少，對內部控制的現實緊迫性認識不足。有的單位未設置專門的內控機構，有的單位錯誤認為內控是財務部門職責，內控工作只需財務人員就能完成，其他部門對內控活動的參與度和配合性不足等。

（二）內部控制活動失當

當前不少行政事業單位內控制度構建還不全面，制衡機制未能覆蓋業務活動各環節。如崗位責任制及不相容崗位分離制度等落實不到位，一人多崗現象屢見不鮮。同時對各業務流程的風險點控制不精準，風險評估流程不規范，目標設定、風險識別、風險分析、風險預警及風險應對等環節存在缺陷，風險評估機構缺失，風險控制方法不完善。

（三）內部監督力度薄弱

內部監督是行政事業單位內控有效落實的重要保障。當前部分行政事業單位存在內部監督薄弱現象，影響單位良性發展，具體表現為：在國家機構改革中，不少單位未設立獨立的內部監督機構，或雖設立了內審部門等監督機構，但人員配備、綜合素質等不能滿足履職要求，審計權威性不足，再加上審計活動易受干擾，致使內審不夠客觀公正，難以發揮實質性的監督作用。

三、行政事業單位內控體系的完善建議

（一）打造良好內控氛圍

內控環境是行政事業單位內部控制體系建設的基礎，主要由思想認知、組織架構等組成。在具體實施中，單位管理層要充分認識內控環境對單位內控管理的重要性和緊迫性，深入領會內部控制內容、要求等，著力強化內控環境的建設。要借助官網、宣傳冊、內控培訓等強化全體工作人員的內控理念，結合單位內部管理現狀，提高內部控制在績效考核中的權重，打造良好的內控氛圍。同時，單位還需構建系統的內控組織結構，包括建立內控領導小組，確立內控工作機制;設置專門的內部控制部門或確定內控牽頭部門，負責組織協調內控工作;明確財務部門、政府采購、資產管理等職能部門的內控具體職責，充分發揮內部審計、紀檢監察等部門的監督作用。

（二）優化內部控制制度

在內部控制體系建設中，行政事業單位需健全崗位責任制，明確各部門及有關崗位的職責及分工，確保出納與稽核等不相容崗位的有效分離。制定關鍵崗位輪崗制度，規定輪崗周期，并結合單位內控目標、業務特點等，實施內控風險評估，構建定期風險評估機制。同時明確預算管理、業務管理等內控關鍵崗位工作流程。例如，完善預算業務管理制度，規范預算編制、內部審批、預算下達、預算執行、決算和績效評價等流程。對于預算編制，應采取自下而上的方法，由各處室結合本部門發展規劃及工作任務等申報預算，財務處匯總各處室申報數據編制單位總預算，經黨組會研究后上報財政廳。在預算執行中，各處室需將部門年度、季度及月份預算指標具體分解到各崗位及人員，并及時編制預算執行報告，對預算執行情況進行有效分析。預算執行完成后還需要對照預算目標實施績效評價，以此來評判預算目標的完成情況，形成預算內部控制的閉環管理。

（三）健全風險評估管控體系

行政事業單位需組建風險評估工作小組，由單位分管財務工作負責人領導，定期開展風險評估，尤其是在外部環境、經濟活動等發生較大變動時，要及時重新評估風險，將評估結果以書面報告形式提交單位領導層。具體的風險評估流程包括目標設定、風險識別、風險分析及風險應對等。首先，單位需結合運行目標、內控目標等設定風險評估目標。其次要對單位層面內控組織結構、制度等的建設情況進行風險識別，并對業務層面的預算管理、收支活動、政府采購、資產管理、合同管理、建設項目等進行風險識別。再次，要對風險進行定量與定性分析以及排序。最后制定應對措施，包括風險規避、風險分散、風險降低及風險承受等。

（四）加大審計監督力度

行政事業單位要設立獨立的內部審計機構，制定完善內部審計制度，配備專業人員，規定審計人員執業能力和資質，明確審計機構的職責權限，要求審計人員定期檢查單位內控制度的建設與執行情況，對預算管理、政府采購、資產管理等實施日常監督，并在政策或經濟環境等發生重大變動時實施專項監督等。同時借助審計機關等外部監督機構力量，允許部分內控經驗及專業人員不足的行政事業單位引進第三方檢查機制，如聘請會計師事務所等專業組織設計、運行并評估單位內控體系，提升單位內部控制的全面性、有效性。

四、結束語

新時期，我國各行政事業單位均改變傳統的財務管理模式，進一步完善內部控制制度，但部分單位內控體系不完善等問題也逐漸凸顯。對此，行政事業單位要進一步構建良好的內控氛圍，健全內控制度，規范風險評估，有效應對風險，加大審計監督力度，以提升行政事業單位內部控制質量。

參考文獻

[1]曹陸玲.完善行政事業單位內部控制體系的思考[J].財經界，2018.

[2]李曉嵐.行政事業單位內控體系的有效實施之策[J].領導科學，2019.