營改增后建安企業的成本控制

舒楠

關鍵詞：建安企業 ?營改增 ?成本控制

一、“營改增”的內容與意義

（一）“營改增”的內容

于2011年，推出的營業稅改增值稅試點方案。所謂的增值稅指的是以商品（包括應稅勞務）在銷售流程中所產生的增值額作為計稅依據征收。營業稅改成增值稅后，減少了重復納稅的工作，緩解了工作人員的工作壓力。即通過將之前所繳納的營業稅項目轉化為繳納增值稅，更多的是將產品或者服務的增值部分收取增值稅。2016年5月，建筑安裝業全面“營改增”。

（二）“營改增”的意義

營改增后不僅減少了重復納稅的環節，還為更多的服務行業帶來了新的發展契機，有效的推動了服務行業的可持續發展。同時，受到相關稅法體制改革的不斷深入，不僅使得我國的出口企業成本增加，還使這些企業很難在國際競爭中占據重要的位置，獲取更多的利潤。

二、營改增后建安企業成本現狀

（一）營改增后招投標不確定性增加

在營業稅時，建安企業成本部門計算稅費比較簡單，即工程總金額與相關的稅率相乘。而營改增后，因建安企業在施工過程中部分零散材料都會從當地小規模納稅人、個人工商戶手中采購，這樣無法進行進項抵扣。再加上工程項目比較多，施工地點不同，其材料的價格有所不同，這些因素都導致預算是無法做出精準的判斷，進而導致企業的稅負也就無法確定，工程成本也就不能做出準確的預估。

（二）材料工費及施工現場的成本

1、人工費用

營改增之前，建安企業對于人工費用征收營業稅，其主要有以下兩種納稅方法：第一是依據國稅函200693號規定定中以勞務收入標準進行繳納;第二則是依據勞務派遣服務按照5%的稅率進行納稅。因服務費用的計算同時使扣除人工工資與社保后剩余的金額進行納稅，這樣納稅的金額相對就比較低。而營改增之后則需要按照11%的稅率進行增值稅納稅，在加上人工費用無法進行進項抵扣，導致按建安企業勞務成本增加，同時也增加了建安企業的稅負。

2、機械費用

通常情況下，機械費用在建安施工項目中的占比大約是7%左右，其包含修理費用、安拆費用、折舊費用、運輸費用等。很多時候建安企業在使用機械設備的時候會采用租賃的方式。但是動產租賃的費用進項抵扣比較少，不管建安企業選擇時一般納稅人，還是小規模納稅人，其進項抵扣的數據相差不大。總而言之，在建安企業中機械費用的抵扣數呈現出減少的情況，這樣也就增加了企業的稅負，同時企業的成本也有所增長。

3、材料費用

建安企業施工項目的主材料都是商砼、鋼筋等，在施工期間因用量比較大，成本費用也比較高。再加上主材料質量，也會對建安工程的質量造成影響。因此，通常情況下，建安企業主材料的選購有兩種方式：一種是甲供，另外一種則是建安企業自購。我們以甲供為例，其采購費用在總造價中的比例在50%左右。另外，建安企業在工程施工中也能用的土石方、砂石等地材都是依據國稅局發布的2014年36號文件納稅，在該文件中明確提出一般納稅人在銷售施工期間使用的砂、土、石料;企業自己開采的砂、土、石料;利用礦物生產的磚、瓦、石灰時不得開具增值稅專用發票。此外，在建安工程中混凝土也是最常用的材料。財稅（2014）57號文件與36號文件中提出簡易征收商品混凝土的增值稅時按照按3%的稅率納稅。因混凝土在施工中用量比較大，成本也比較高，簡易征收增值稅時建安企業進項抵扣額呈現降低的現狀。盡管該行為有效降低混凝土行業的稅負，但增加了建安企業的稅負。

（三）營改增后建安企業管理成本增加

營改增之后，因為各種稅種都發生了變化，導致企業的財務核算方法和納稅的地點也有了相應的改變，企業在成本管理上面臨著重大改變。營改增之后將國地稅和并，這在一定程度上降低了地方的財政收入，增加了跨區之間的工程承接難度，這些難度的增加對企業的管理都產生了一定的影響，增加了企業的管理難度;建筑行業本身具有的特殊性導致增值稅發票的獲取難度增加，這都給建筑企業帶來了稅收負擔，增加了企業的稅收成本;財務管理方面，增值稅的核算方法、繳納和抵扣的方式、增值發票的開具流程、發票的管理和流通以及增值稅發票的申報表和附表都比以往的要復雜了許多，造成財務工作人員的工作量增加，加大了人力成本等，這些都是導致企業管理成本增加的重要原因。

（四）分包對建安企業成本的影響

在營業稅體系下，建筑企業的采購部門會通過招標的形式選擇合適的合作對象，如果合作對象在業績、質量、信譽和效益方面比較接近，就會選擇報價最低的合作對象。但是改征的增值稅一般為價外稅，報價又分含稅報價和不含稅報價，所以報價最低的分包商不一定就是成本最低的，還要比較是否有含報稅。即便是報價是相同的，但是也會因為分包商在今后工作的選擇不同上產生差異，導致稅率的不同，這會對建筑企業的成本產生不利的影響。

三、營改增后增值稅成本控制策略

（1）企業在編制預算過程中應該對增值稅對成本所產生的影響予以充分的考慮，例如：有些材料并不能取得專用發票;有些材料能夠取得專用發票。

（2）建安企業在材料選購管理時，應該建立供應商信息庫，并對供應商的質量、信譽或者增值稅的專用發票等進行評估，以在對比之下做出最為客觀的選擇，特別是營改增后，有些企業并不能取得增值稅專用發票，這時企業應該借助供應商信息庫選擇能夠提供增值稅專用發票的供應商，并在取得一致后，能夠在價格上給予更多的優惠。

（3）首先現場的管理人員需要在與監理單位進行協作后，能夠對施工圖紙和現場施工的情況予以確認，一旦出現施工中需要變更的地方，應該及時與業主或者監理單位協調，及時辦理變更簽證，并根據工程的進度和完整情況向業主支付工程款。其次，加強對材料用量的管理，一旦出現超額定量供應的情況，則需要由專門的監管人員進行管控，并給予相應的獎懲。同時，還需要對員工進行培訓，增加營改增方面的知識，從而讓員工對專用發票的管理和成本的控制予以了解。

四、結束語

本文在對建安企業的成本控制進行詳細的概述后，分別從招投標環節、材料選購方面、發票管理、記賬程序等方面進行管控，這就充分說明了營改增后增值稅進項稅額對企業成本的高低都產生了重大影響。同時本文在營改增后建安企業各業務環節的成本控制難點，提出了相應的解決對策，有效的控制了建安企業的總成本，促進了企業的穩定長久發展。

參考文獻

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