政府會計制度下醫院內部控制制度的構建

徐燕華 昆明市第三人民醫院

引言：隨著新醫療改革的推進和新會計制度的推行，健全醫院和基層醫療機構的內部控制制度是時代進步和自身發展的需要，作為我國基礎建設工作的重要內容，醫院的財務會計制度管理工作與國家經濟建設有著密不可分的關系。現階段我國很多醫院由于管理不善存在資金外流等問題，急需建設合理的醫院會計內部控制制度來加強財務管理和會計核算工作，這不僅能提高醫院的服務效率和其市場競爭力，還有利于加強政府對醫院的財務監督，維護公共醫療衛生服務的公益性。

一、新醫院會計制度下醫院內部控制存在的問題

（一）傳統的內控制度不完善

時代在進步，各個領域都在科學發展，陳舊的規章制度已越發不適應日新月異的環境，長久執行下去就會顯露出弊端。醫院采購從前期準備、合同審簽、按合同約定付款、預算執行、驗收等環節，都與財務部門息息相關，如果采購部門不清楚財務內部制度，雙方缺乏溝通，那么矛盾將日益增加，到付款環節可能會受到阻礙。又比如，從資產處置方面來看，對于資產的處置必須要有一套完善的內部控制制度，從維修、申請報廢、職能部門落實、財務部門盤點、按上級部門要求進行審批到最后的賬務處理，都是環環相扣，缺一不可，但有些醫院可能由于制度的不完善，缺少相關手續，而導致工作人員無法對財務狀況展開統計。因此，積極建立完善的內部制度就顯得尤為重要，它是讓醫院在工作中有據可依的基礎。

（二）管理團隊素質不夠專業

在醫院財務會計涉及的多個部門中，人員配備多未受過專業的審計、財會培訓和學習，對財務會計知識缺乏理解。沒有形成一套合理、科學的審計流程和工作模式。不僅造成財務工作整體效率下降，也會拉低整個管理團隊的綜合能力。當面臨大型的資金、經濟賬務時，缺乏決策性和審計效能。財務人員在進行財務會計內部控制管理工作也應具備綜合工作能力，面對工作中存在的風險和隱患能夠及時進行應對和處理。但是，在實際工作中部分工作人員綜合能力欠缺，沒有形成規范工作模式，也缺少應急、應對能力。

（三）醫院內部控制管理的監督機制還不夠健全

醫院的內部控制工作是一系列的過程，這一過程必須依靠一定的制度與活動來實現，要想獲得良好的管控效果，就必須對其進行有效的監督。但是，由于醫院過分重視醫療服務和醫療技術，而對于醫院日常工作的監督卻不夠重視，各個部門與崗位之間缺乏有效的協調，會計信息傳達不及時，存在滯后性，影響了監督工作的正常開展，很多監督手段都流于形式，監督流程也成了擺設，沒有得到很好的執行，使得監督功能無法發揮。有些醫院為降低成本甚至不設置審計機構，由財務部門代理這部分職責，缺乏專業的審計工作者，內部控制監督工作的獨立性與權威性大大降低，不能有效規避醫院的經營風險。

（四）醫院缺乏完善的內部控制管理信息系統

內部控制管理是屬于醫院整體的，醫院的每個部門都承擔了內部管理的一部分職責，但是這會在一定程度上讓醫院的管理效率降低、管理結構復雜化，如果醫院的內控管理信息系統不夠完善，就無法實現各個部門的協同管理，信息流通也不夠順暢，醫院領導者無法及時了解醫院的運營狀況，進而無法開展監督工作，內部控制管理信息系統不完善也會使得管理層制定的經營決策缺乏有力的依據，不利于醫院的持續發展。

二、政府會計制度下醫院會計內控體系建設措施分析

（一）有效提升對醫院內部控制的認識

提升對醫院內部控制的認識是政府會計制度下加強醫院內部控制的首要步驟。首先，醫院領導者是內部控制制度與規范實施的重要推動者，要把內部控制滲透到管理者的管理全過程，強化他們的內控意識，醫院領導者要積極完善內部控制相關流程，重視經營管理的每一個環節，親自參與內控過程，明確自身責任，按照內控規章辦事，及時發現問題并進行有效處理，在內部控制活動上發揮引領作用，進一步實現內部控制管理長效機制。其次，要將內部控制管理融入到企業文化中，提升至企業戰略層面，鼓勵財務負責人積極參與到醫院決策中，不斷更新經營管理理念，進一步落實內部控制責任人，明確內控目標與責權分配。最后要調動全體醫院工作者參與內部控制的積極性，在實際工作中，時刻提醒自己要遵守醫院的內部控制管理規定，鼓勵內控意識強的工作者，對其進行物質激勵，在全醫院形成積極的內部控制氛圍，進而促進醫院內部控制的深入實施。

（二）提高管理人員綜合素質

針對財務會計內部控制管理工作挑選專業的財會人員，熟悉醫院財務會計內部管理工作流程和審計相關工作，具有較強的專業工作能力。同時，管理人員應具備較強的隨機應變能力，可以明確自身職責所在和崗位管理制度。面對各大資金和經濟的審查工作可以熟練掌握工作細則。在隨著財務工作的改革與發展，也應定期對管理人員進行培訓和學習，提升財務管理人員整體工作水平和綜合能力，同時也提升了財務會計內部管理工作效率。在信息化時代影響下，財務管理人員也應學習先進的網絡技術，將財務管理工作與信息技術工作相融合，熟悉財會管理系統，從而降低了工作中的失誤，也節約工作時效。

（三）加大內部耗材控制監督執行效力

一方面，在內部控制制度執行過程中，醫院可進一步細化內部監督控制制度，保證內部控制制度與實際操作需求相符。如針對心臟介入器、人工關節類、眼科植入類等高值醫用耗材，醫院可使用科室二級庫房，作為相關材料直接保管區域。并利用計算機軟件，對相關材料出入庫各模塊進行全程監督管控。對產品名稱規格、使用日期、病人病案號、批號、費用等信息完整記錄。在后期管理階段，可依據病患號碼，或者產品標識碼進行查詢，保證各醫用耗材可控，為醫療糾紛事故處理提供依據。另一方面，由于醫用耗材始終在動態變化過程中，因此，醫院內部控制管理人員可以“零庫存”為指導理念，結合臨床科室工作，構建以醫用耗材成本效益為基礎的成本核算監督體系。對藥品、醫療設備、衛生材料、低值易耗品等進行全面、封閉管理，保證醫院內部耗材向資金轉化階段可控。此外，醫院內部人員職業素養教育直接影響了醫院內部控制制度運行效力。因此，醫院主管人員可從職業素養、從業準則、從業道德等方面入手，開展醫療團隊繼續教育培訓工作。

（四）依托信息技術系統，加強醫院各部門相互監督與制約

ERP系統在當前各醫院中廣泛應用，物資、藥品、設備已實現電子信息化的實物動態管理，醫療、財務、管理等部門通過網絡直接與各物流部門相連接，借助計算機系統的自動監控，ERP信息系統實現了醫院人、財、物的集中管理，這樣不僅有效的規范了會計行為，而且各部門之間相互制約和監督，進一步提高了會計內控的效率與效果。

（五）規范財務會計內部控制管理流程

相關財務人員在上崗前應具備會計從業資格證或從業證書，在工作過程中應對每一環節管理流程詳細掌握。此外，財務工作是醫院內部工作的核心工作，財務管理人員應實行計劃輪崗管理制度，避免出現作假、作弊的現象發生。財務管理人員對財務印章和個人印章要嚴格保管或專屬保管，切記不法分子進行違法操作。

結語：在政府會計制度下，醫院在實施內部控制制度方面仍然存在著許多的薄弱環節，開展內部控制實際上就是從內而外夯實醫院內部管理的工程。為了醫院能夠向著更好的方向發展，為醫院的醫療水平和服務水平提供一個更好的發展平臺和保障，實行內部控制是勢在必行、刻不容緩的。政府會計制度下，醫院應該借鑒上述措施，更好開展并加強內部控制。