中小企業如何做到合理避稅

周佳怡 寧波財經學院

一、前言

合理避稅即稅收籌劃，具體來說是納稅人在法律許可的范圍內,在充分掌握稅收法律法規的基礎上根據政府的稅收政策，通過經營活動事先安排好稅收籌劃，對納稅方案進行合理的選擇,運用理財技巧，盡可能地減少稅收。[1]所有的企業經營的目的都是實現利潤最大化。納稅是企業的一種義務，稅收具有強制性和無償性，這就決定了企業應當按照法律規定按時繳納稅款，但是這是企業利益的直接流出，對于企業來說，不管是什么形式，只要是利益的流出都是企業的一種損失。企業會想盡一切方法盡可能地少交稅款，以此來實現利潤最大化。隨著我國的稅收法律法規的不斷完善，很多中小企業常常因為不了解稅收法律的相關知識，會通過偷稅漏稅的方式來減輕企業的稅收負擔。企業的避稅和偷稅漏稅有本質上的區別，避稅是在法律允許的范圍內進行的，是合理合法的，企業可以通過這種方式使企業減少稅收負擔，降低企業的成本，提高自身的競爭力。本文將從籌資活動、投資活動、經營活動三個方面研究中小企業合理避稅的方法。

二、中小企業籌資活動合理避稅分析

中小企業常用的籌資方式主要有權益資金籌集和負債資金籌集。

（一）權益資金籌資活動中的合理避稅研究

權益資本是指投資者所投入的資本金，減去負債后的余額，是企業在生產經營期間積累的資金。可以分為留存收益籌資和發行股票籌資。[2]權益性資本體現了所有者權益，它的取得主要通過接受投資、發行股票或內部融資來實現的。

1.留存收益中的稅收籌劃

留存收益是企業在生產經營中產生的，是由企業因為自身的發展的需要留存的部分和法律規定的留存部分組成，是期末沒有分配給投資者而留存在公司的收益，具體來說包括盈余公積和未分配利潤。企業留存收益屬于企業股東所有，不用支付額外的籌資費用，可以節約籌資費用，并且籌資費用比較低。依據我國稅法的規定，留存收益是企業所得稅后形成的，是企業稅后利潤的一部分，所以留存收益起不到抵稅的作用。所以企業只能承受留存收益所帶來的稅收負擔。因此從減少稅收負擔角度分析，采用留存收益合理避稅是不可取的。并且從機會成本來看，留存收益所帶來的機會成本相對較高，不利于企業長遠發展。

2.發行股票中的稅收籌劃

發行股票主要是股份有限公司籌集資金的方式。發行股票能夠增強公司的舉債能力。同時通過發行股票籌集資金不需要償還利息，付息的壓力比較小，因此財務風險相較其他籌資方式來說比較小。但是，股利是從稅后利潤中支付的,沒有抵稅作用，增加了企業的稅收負擔。同時發行股票的發行費用比較高，所以通過發行股票籌集資金的資本成本比較高。[3]

（二）負債資金籌資活動中的稅收籌劃研究

負債資金籌集主要分為銀行借款、發行債券、融資租賃等。

1.銀行借款的稅收籌劃

銀行借款是企業采用最多的籌資方式，通過向銀行等金融機構借款籌資速度比較快，使用比較靈活。而且銀行借款是直接籌資,籌資費用相比發行債券來說要少,銀行利率相比債券利率也比較低，因此向銀行借款的籌資成本比較低。企業向銀行借款需要支付利息，這也是企業需要支付的成本，因為利息可以在稅前進行扣除，具有抵稅作用。負債籌資可以利用利息抵稅功能，減少稅收負擔。利用財務杠桿，提高權益資本收益率。但從長遠看，企業的發展最終還是要靠自身的能力，沒有一家成功的企業是依靠大量的貸款生存的。因此在籌資活動中，企業應當利用好財務杠桿，降低財務風險，在此基礎上減少稅收負擔，降低成本，把風險和收益平衡好。

2.融資租賃的稅收籌劃

融資租賃是一種特別的籌資方式，是一種既融資又融物的融資方式，通過融資租賃企業可以迅速獲得所需的資產，而且避免了因購買資產而付出大量資金，減少了資金占用和經營風險。根據我國稅法的規定，以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按照規定構成融資租賃固定資產價值的部分需要提取折舊費，可以在以后各期攤銷。折舊費屬于成本費用，可以在計算營業利潤時進行扣除，可以在稅前進行扣除，從而減少了企業應納稅所得額，減輕企業的稅收負擔。因此，在財務風險可控的基礎上，根據企業自身的經營情況和財務狀況，適當的進行負債籌集資金，可以降低稅收負擔。

三、中小企業投資活動合理避稅分析

中小企業不同于大型企業，中小企業進行資金周轉的能力比較弱，如果某一環節的資金出現問題，可能會導致企業破產等一系列重大問題。中小企業在投資的時候可以考慮在國家政策下重點扶持的行業，比如環境保護、高新技術行業等，這些行業的稅收優惠力度比較大，通過投資這些行業既可以響應國家的號召，也可以為企業降低一定的稅收負擔。企業可以在合理合法的范圍內經營，可以避免觸及法律的紅線。

四、中小企業經營活動合理避稅分析

中小企業在經營活動中如何合理避稅可以通過以下三個方面考慮：

（一）采購環節合理避稅

1.規范采購合同

規范采購合同的目的是為了避免合同中模棱兩可的陷阱。在采購合同中應當避免出現：“在款項付清之后，由供貨方開具發票”這樣的條款。這是由于在實際工作中，所生產出來的產品質量可能會和合同注明的生產標準大相徑庭，還因為采購方通常不會付清全款，他們為了避免產品質量和標準的出入會留出一部分資金在產品完工后交付，同時留出的這部分資金可以供企業維持正常的資金流動。有這樣的合同條款存在，企業將無法取得發票進行抵扣稅款，會在一定程度上增加企業的稅收負擔。但是在實際工作中，其實只需要把合同改為“根據購貨方實際支付的金額，由供貨方開具發票”，就可以避免合同中模棱兩可的陷阱而給企業帶來不必要的損失。企業還可以通過和供貨方討價還價來降低自己的稅收負擔。

2.明確交易對象

企業在進行買賣交易的時候，應當明確所交易的對象是一般納稅人還是小規模納稅人。因為一般納稅人和小規模納稅人所采用的計稅方法不同，所以從他們手中購買貨物納稅人所要承擔的稅收也是不同的。比如，一般納稅人從小規模納稅人購買貨物，因為小規模納稅人是不能開具增值稅專用發票的，一般納稅人的增值稅不能進行抵扣（但由稅務機關代開的外），會因此增加稅收負擔，不能為企業降低成本。所以，買賣雙方在進行采購時要明確交易的對象是否滿足企業的需求，同時從進項稅額能否抵扣、產品的價格和生產的質量等因素綜合考慮是否要和這樣的交易對象合作。

（二）銷售環節合理避稅

在銷售環節中，如果企業享有銷售折扣，那么要盡量采用銷售折扣，享有銷售折扣可以降低企業的稅收負擔，來減少不合理與不經濟的支出，實現利潤最大化。

（三）發放工資薪酬環節合理避稅

員工為企業付出勞動,企業必須要支付等價的工資薪酬。工資薪酬是一項企業的必要支出。我國工資在達到一定的標準之后需要繳納個人所得稅，在我國個人所得稅采用的是九級超額累進稅率，如果工資薪酬越高，那么適用的稅率也會越高，個人的應納稅所得額會隨之增加。[5]所以如果納稅人的工資薪酬不平均，相對于工資薪酬比較平均的納稅人來說，工資薪酬不平均的納稅人繳納稅收就會比較多，所承受的稅收負擔較重。因此，工資薪酬的籌劃對于企業來說十分重要，減少稅收負擔可以通過采用工資薪酬平均分攤的方法。通過這種方法可以實現經濟合理的支出，我們在享受員工為企業付出的同時，可以適當的在年末發放年終獎，以此來激發員工勞動的積極性，為企業更好的付出，創造出更好的收益。

五、小結

綜上所述，一個企業成立的最終目的是實現利益的最大化，追求更長遠的發展。但是納稅是每個企業應盡的義務，而且稅收負擔的輕重又直接影響著企業最根本的利益。對于我國的中小企業來說，企業本身的生產經營范圍相比大型企業來說比較小，所擁有的資金有限，企業可以利用這部分節省的資金投入企業的運作，能夠促進中小企業更好的發展。企業以最少的經營成本，實現最大的經濟利益是根本目的。企業通過一定的方式，在法律法規允許的范圍內進行合理避稅是明智的。