企業(yè)財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略

覃蕾蕾 貴州盤江煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司

一、引言

對于企業(yè)財務(wù)管理機(jī)制來講，財務(wù)集中核算管理模式是其中較為重要的一個觀念。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，為了使企業(yè)在激烈的國內(nèi)外市場競爭中立于不敗之地，有效提升經(jīng)營管理水平，越來越多的企業(yè)集團(tuán)采用財務(wù)集中核算模式。實行財務(wù)集中核算，就是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)管理工具，建立集團(tuán)與成員單位之間財務(wù)信息共享機(jī)制，整合財務(wù)資源，實現(xiàn)集團(tuán)財務(wù)核算和財務(wù)報表的集中處理與管理，從而幫助企業(yè)提升財務(wù)管理水平，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)資金集中管理與使用，提高資金使用效率，強(qiáng)化集團(tuán)財務(wù)管控與會計監(jiān)督力度，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一個分支，是針對企業(yè)各類納稅活動制定管理制度、設(shè)置管理機(jī)構(gòu)、確定管理方法技術(shù)、采取管理措施的一系列機(jī)制的總稱。目前對于稅務(wù)風(fēng)險管理在理論上還沒有一定準(zhǔn)確的理論概念，從行業(yè)各種觀察理論研究結(jié)果來分析，一般把企業(yè)不合法涉稅行為導(dǎo)致企業(yè)可能遭受法律制裁、財務(wù)損失和社會聲譽(yù)損失視為稅務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)需要管理者在法律允許的范圍內(nèi)，遵循這企業(yè)的發(fā)展，提出有效、及時的解決辦法，控制企業(yè)管理潛在風(fēng)險，從而幫助企業(yè)維持經(jīng)營穩(wěn)定。

二、企業(yè)財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

（一）涉稅范圍擴(kuò)大且面臨更多樣化的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險增大

采取財務(wù)集中核算模式的集團(tuán)公司，對內(nèi)精簡了財務(wù)機(jī)構(gòu)，財務(wù)核算與報表編制集中于集團(tuán)公司處理，財務(wù)核算效率得到了極大的提高。集團(tuán)財務(wù)部門在對各成員單位進(jìn)行納稅申報時，面臨的實際情況則是成員單位行業(yè)、產(chǎn)品、經(jīng)營模式、生產(chǎn)規(guī)模等等因素存在不同程度的差異，同時隨著國家稅制的不斷革新，涉及到的納稅業(yè)務(wù)范圍和種類相比單戶企業(yè)來說，呈現(xiàn)更多樣性和復(fù)雜性的特點，尤其是成員單位所在地域較為分散，地方性納稅規(guī)定的差異、各地稅務(wù)部門業(yè)務(wù)審核認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和尺度把握上的差異等稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的不一致，都容易使企業(yè)納稅時政策把握失誤導(dǎo)致漏繳、少繳或多繳稅款。

（二）財務(wù)管理環(huán)境脫離企業(yè)實際運行環(huán)境，對稅務(wù)風(fēng)險管理造成障礙

集中核算模式相對于傳統(tǒng)財核算模式來說，是一種更能體現(xiàn)整合資源優(yōu)勢的模式，但是其本身也蘊藏了諸多問題，這其中包括企業(yè)財務(wù)信息收集的準(zhǔn)確性和及時性達(dá)不到管理的需求，財務(wù)核算資料中原始憑證等真實性難以得到監(jiān)控，會計核算與實務(wù)自查管理脫節(jié)容易導(dǎo)致賬實不符，會計核算人員與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境脫節(jié)、會計責(zé)任規(guī)定不清晰導(dǎo)致核算出現(xiàn)紕漏等。企業(yè)納稅計算主要以會計核算結(jié)果為基礎(chǔ)，會計核算不準(zhǔn)確，必然導(dǎo)致企業(yè)納稅出現(xiàn)問題。稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵在于對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行識別，脫離了企業(yè)的實際運行環(huán)境，稅務(wù)人員無法很好的獲取高管態(tài)度、人員素質(zhì)、權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部控制等信息或結(jié)合經(jīng)營實際分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等外部環(huán)境因素，給稅務(wù)風(fēng)險識別帶來很大難度。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識缺乏，稅負(fù)籌劃意識薄弱

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》提出：“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。就目前的情況看，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層稅務(wù)風(fēng)險的意識仍然薄弱，甚至忽視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。企業(yè)的財務(wù)人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識與重視，僅僅關(guān)注常規(guī)性申報，做到不逾期即可。“金稅三期”大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅風(fēng)險識別和預(yù)警能力大大增強(qiáng)，企業(yè)納稅行為的錯誤或者疏漏更容易被關(guān)注和稽查，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在實行簡政放權(quán)后，很多納稅業(yè)務(wù)的處理由原來的事前審批制變成事后的備案制，這時納稅人對自身的納稅行為承擔(dān)的風(fēng)險就會增多，這其被追繳的稅款滯納金及罰款，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失有些是重大的。另外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)決策經(jīng)查忽視納稅影響因素，沒有形成在事前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有可能給項目實施或業(yè)務(wù)推進(jìn)造成稅務(wù)上的障礙，甚至可能需要巨額納稅，造成不可挽回的損失。

三、財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略

為應(yīng)對財務(wù)集中模式下的稅務(wù)風(fēng)險，我們可以在深入研究稅務(wù)風(fēng)險管理理論及案例的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司發(fā)展規(guī)律，研究制定出針對性，科學(xué)性，有效性的預(yù)防措施，結(jié)合實踐經(jīng)驗不斷完善進(jìn)步，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險有效防控的目的。

（一）完善公司稅務(wù)風(fēng)險管理制度

完善企業(yè)制度是企業(yè)風(fēng)險防控的關(guān)鍵。在財務(wù)集中核算模式下，為了更有效精準(zhǔn)的防控整個集團(tuán)的涉稅風(fēng)險，結(jié)合稅收法規(guī)和企業(yè)實際制定統(tǒng)一完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度并在集團(tuán)內(nèi)部貫徹執(zhí)行，是保障成員單位依法納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。稅務(wù)風(fēng)險管理制度首先明確稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，即盡可能減少成員單位不符合稅法規(guī)定的納稅行為、公司經(jīng)營決策和經(jīng)營活動盡可能多的考慮稅收因素的影響，同時，制度通過稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、風(fēng)險應(yīng)對策略、內(nèi)部控制、信息收集與傳遞、監(jiān)督與評價等方面的規(guī)定，構(gòu)建集團(tuán)全方位稅務(wù)風(fēng)險防控體系，形成稅務(wù)風(fēng)險管理長效機(jī)制。

（二）建立與完善稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

企業(yè)避免稅務(wù)風(fēng)險的核心內(nèi)容就是構(gòu)建科學(xué)準(zhǔn)確的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。借助“金稅三期”的先進(jìn)技術(shù)手段，稅務(wù)風(fēng)險很容易暴露在稅務(wù)部門的監(jiān)控下，但同時我們可以借鑒其相似的數(shù)據(jù)比對邏輯和處理手段，進(jìn)一步完善集團(tuán)財務(wù)、稅務(wù)信息共享機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)和技術(shù)引進(jìn)與研發(fā)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況和實際需求設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)警指標(biāo)及預(yù)警值，將風(fēng)險識別與評估置于涉稅業(yè)務(wù)處理之前，同時注重稅收法律法規(guī)庫的常態(tài)化更新，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的聯(lián)系與溝通，保持信息暢通，可有效防控稅務(wù)風(fēng)險。

（三） 重視稅務(wù)人員的引入和培養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)擁有高素質(zhì)高水準(zhǔn)的稅務(wù)管理人才是提高企業(yè)稅務(wù)問題處理的質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。合理設(shè)置稅務(wù)人員崗位，合理分配人員，設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)管理部門，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，有助于公司實施稅務(wù)風(fēng)險識別、評估、監(jiān)控日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施，并指導(dǎo)、監(jiān)督有關(guān)部門和成員單位開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。在設(shè)置專業(yè)稅務(wù)處理部門前提下，加強(qiáng)對公司管理人員、財務(wù)人員、專業(yè)化稅務(wù)管理人員，甚至全體員工的涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，定期進(jìn)行稅務(wù)普法宣傳，提升公司整體稅務(wù)風(fēng)險防控意識。

（四）加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門、各成員單位的溝通，提升稅務(wù)籌劃水平

稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該參與各業(yè)務(wù)部門、各成員單位的重要經(jīng)營活動與重大經(jīng)營決策，包括關(guān)聯(lián)交易、重大資產(chǎn)交易、重大投融資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的重大轉(zhuǎn)變、重要合同的簽訂等，科學(xué)合理的利用稅法的彈性，有效規(guī)劃及控制即將發(fā)生的稅務(wù)成本，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化，同時也是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的有效途徑。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與我國企業(yè)的不斷創(chuàng)新運營，財務(wù)集中核算模式給企業(yè)增加了新的發(fā)展動力，但也給企業(yè)帶來了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。針對財務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險的具體情況，企業(yè)可以充分借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)實際情況和管理要求，制定科學(xué)合理、切實可行的稅務(wù)風(fēng)險管理策略，并在管理實踐中檢驗和逐步完善，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，更好的促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。