審計視角下大學生綜合財務能力拓展平臺的構想

張紅金 李輝 王建

【摘 要】 現代審計的新視角就是強調系統性的大局觀，強調經營風險可能導致審計風險。文章利用審計這種系統的大局觀思想，構建大學生綜合財務知識認知和訓練平臺，對于培養大學生綜合財務能力進而培養復合型人才具有積極意義。

【關鍵詞】 審計視角;“梯子”框架;拓展平臺

【中圖分類號】 G642 【文獻標識碼】 A

【文章編號】 2096-4102（2020）03-0044-03 開放科學（資源服務）標識碼（OSID）：

為了培養能夠在企事業單位、行政部門等組織從事經濟管理工作的應用型、復合型、創新型人才，高等院校相關專業的教育教學改革，應努力實現由“技能培養轉向綜合能力培養”“課程教學轉向項目教學”“單項實驗轉向綜合實驗”的觀念轉變，這也是不少教育教學改革前沿專家的共識。在上述教育教學改革的觀念指導下，探尋切實可行的、耳目一新的、高效的大學生綜合財務能力拓展途徑，顯然意義重大。本文提出在審計的視角下，尤其是現代風險導向審計的視角下，構建以審計為主導的審計認知和實踐教學平臺，可以在一定的空間、時間內結合項目案例，有機融合會計、稅務、經濟法、財務管理、財務報表分析、資產評估學、證券投資學、企業內部控制學、企業戰略管理、創業基礎等課程的核心知識領域，進而形成旨在提高大學生綜合財務能力的拓展訓練平臺，且該拓展訓練平臺具有現實意義及可行性。本文所述的大學生綜合財務能力，特指財務管理、會計、審計等工商管理類專業的高年級學生，不僅能理解和掌握相關專業課的基本理論知識，還能辨析主要專業課的核心知識領域及相互間可能的交叉融合關系，并且有興趣和能力探討某些熱點財務理論及其實用價值問題，自覺地提前進入畢業論文撰寫狀態。

一、選擇審計視角的意義

古詩云，“不識廬山真面目，只緣身在此山中”。審計所固有的特殊視角，指注冊會計師（審計者）總是憑借超然的獨立地位，以“第三方”的身份在觀察審計對象，從而履行監督、鑒證、評價審計對象的職責。為了監督、鑒證、評價的需要，審計要求自身的視角力求全面、全過程、客觀地觀察和了解甚至透析審計對象，因此，資深的審計師，特別是資深的注冊會計師，往往都是擁有卓越綜合財務能力人員，而這種能力主要來自這種審計視角下的豐富閱歷。

傳統風險導向審計的視角，一般局限于考慮被審計單位本身的各種情況，較少考慮影響被審計單位運行發展的外部因素?，F代風險導向審計，就是針對傳統風險導向審計視角的局限性而演進的一種視野更為寬泛的新方法，其核心思想是：有效的審計首先應該建立在對企業所處行業狀況、宏觀環境、企業目標、企業戰略及關鍵經營環節等認真分析的基礎上，通過綜合評估錯報風險以確定審計程序的性質、實施時間、實施范圍等。簡而言之，現代風險導向審計的新視角就是更加強調大局觀，強調關注企業經營風險可能導致的審計風險。大多數人承認，一個資深的注冊會計師（審計師），并不只是以審計專業知識見長，他們對企業戰略發展知識、內部控制知識、會計稅務知識、財務分析知識、經濟法律常識、資產價值評估、證券投資等認知都非同一般。我們認為，他們卓越綜合財務能力的形成，主要得益于經常的“第三方”觀察地位及視野，也就是“審計視角”。審計以合理保證被審計單位會計報表不存在重大錯報為目標，其視野必然覆蓋可能影響企業會計報表可靠性的各個方面，因而審計必然盡可能全方位地了解被審計單位及其環境。

我們知道，企業管理當局要遵循會計準則而編制出公允的會計報表首先就必須掌握和運用各種財務知識，而審計根據審計準則要對這些會計報表的可靠性進行確認，更需要運用綜合財務能力和專業判斷。因此，在審計師的眼中，圍繞會計報表的編制和確認，各種財經財務知識不是孤立存在的，而是相互交織和融合的且會產生協同效應（對外報送出公允可信的會計報表）。我們之所以選擇審計視角構建拓展大學生綜合財務能力的平臺，就是試圖引導大學生學會用客觀的、全面的、嚴謹的、挑剔的視角或態度認知企業的經營風險、財務風險以及控制風險，認知企業業務活動、資金運動、信息傳遞等流程。通過在平臺上認知和實踐，必然會感知到多種財經財務知識的相互關聯性，也會初步感知到這些財經財務如何在企業運行中被具體運用，同時根據一些審計失敗案例也能從反面認識到，如果相關財務方法在企業實際管理過程中得不到正確選擇和應用，都可能導致不良后果。假以時日，大學生看待所學的財經財務知識將不再是雜亂無章或無辨輕重，而代之以系統性、多面性地理解其所學知識，并自覺地加強自身修煉，從而達到拓展其綜合財務能力之目的。

最后，我們還要強調，審計本身就是一門綜合性、專業性及應用性很強的學科。不管是否是審計專業的財經類大學生，都應該認識到，學習掌握一些審計基本知識，本身對于提高綜合財務能力具有特別意義。

二、大學生綜合財務能力拓展平臺的框架及內容構想

（一）構建平臺的框架及內容基本設想

1.雙主線“梯子”框架：以現代風險導向審計流程為第一主線（左主桿）、被審計企業的業務循環及控制活動為第二主線（右主桿），平臺的第一主線和第二主線的鏈接關系就是我們需要實施的審計程序（橫桿），由此形成平臺的“梯子”型框架（水平放置）。

2.“梯子”基礎端和頂端：“梯子”基礎端以諸多國內外著名的包括最新的財務舞弊案例或審計失敗案例為基礎構建，“梯子”頂端以會計、審計等財經領域的最新知識和最新理念講解為點綴構建。

3.“梯子”多個橫桿右側的凸出或延伸：為提高審計程序的實施效率和效果，自然延伸到相關財務財經重要知識的認知和實踐領域。

4.搭建方式：以低成本、高效率的抽象模擬方式為主搭建平臺。

5.容納平臺的空間：平臺應在不小于100平方米的實驗室空間搭建。

（二）“梯子”基礎端的主要內容及意義

“梯子”的基礎端或稱“接地端”，以國內外著名的財務舞弊案例和最新的審計失敗案例演示講解為主要內容;演示方式以幻燈片放映或展示牌為主;相關可演示的財務舞弊案例應不少于十個，最新的審計失敗案例不少于兩個。

在平臺基礎端，用財務舞弊案例及審計失敗案例對學生的“狂轟濫炸”，讓每一個人初步感受財務舞弊行為的背景和動機，初步了解經營風險很可能演變為審計風險，初步了解財務舞弊的常見手段，初步理解審計為了識別會計報表可能存在的錯報問題時，需要掌握更多財經財務知識及大局觀。

（三）“梯子”左側主桿的主要內容及意義

“梯子”左側主桿根據審計的基本知識和風險導向審計基本流程進行布局;基本知識主要包括審計準則體系、審計目標、審計證據、審計方法等，風險導向審計基本流程包括計劃審計工作、評估重大錯報風險、應對重大錯報風險、業務循環審計、出具審計報告等;基本流程可以用工作間形式連續布局（形象模擬），各環節重要內容和知識點以標簽、展示板形式顯示于相關工作間（抽象模擬），也可以結合幻燈片演示。

審計視角下的財務能力拓展平臺，首先是審計專業知識的認知和實踐平臺。掌握審計基本知識，培養審計思維方法，理解審計準則體系，本身對于提高大學生的綜合財務能力具有重要意義。

（四）“梯子”右側主桿的主要內容及意義

“梯子”右側主桿根據被審計單位的業務循環及控制活動進行布局;業務循環及控制活動包括銷售與收款業務循環及內部控制、采購與付款業務循環及內部控制、倉儲與生產業務循環及內部控制、籌資業務及內部控制、投資業務及內部控制、貨幣資金業務及內部控制等。

各業務循環之間采用工作間形式布局，右側主桿主要演示各業務循環的內部控制流程及會計核算的重要原則和具體處理方法;各內部控制流程及關鍵控制點用展示板形式在相關工作間墻壁顯示，重要會計核算業務核算原則及方法可以幻燈片形式演示。

“梯子”右側的意義在于了解企業會計的重要原則及重要核算方法，了解企業內部控制的一般流程和關鍵控制點，了解企業會計準則體系。應該提醒，該右側主桿并非會計及控制知識的系統訓練，只是審計視角下對重要會計核算知識、重要會計政策和會計估計應用的重點講解。

（五）“梯子”橫桿的內容及意義

“梯子”的橫桿是貫通左右兩側起連接作用的系統，也就是審計程序。應構建至少八條橫桿分別體現分析程序、檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行等獲取審計證據的具體方法。

審計程序的具體運用主要讓大學生充分感到審計和會計知識、法律知識、證券知識、評估知識、企業戰略管理等的知識領域的有機聯系（這也是該平臺具有知識拓展可能性的基礎），同時讓學生充分認識到整個審計的過程就是運用審計程序收集和評價審計證據的過程。

（六）“梯子”多個橫桿右側的凸出或延伸的內容及意義

“梯子”多個橫桿右側的凸出或延伸，表示因為審計程序的需要而拓展的其他財經財務知識領域。比如，為了正確實施分析程序，凸出“財務表報分析”課程的重點內容;為了檢查有形資產的減值準備的提取或公允價值的計量，凸出“資產評估學”課程的相關知識領域;為了通過重新計算檢查企業應納稅額，突出“稅務會計”專門章節;為了檢查企業對外投資及收益情況，突出“財務管理”及“投資學”課程的相關知識總結;為了解被審計單位及其環境，突出行業狀況、政策、監管等宏觀問題研究的意義，突出企業所有權、治理結構、組織結構、戰略目標、經營風險、業績評價、會計政策選用等微觀問題探討的意義等。

（七）“梯子”頂端相關的主要內容及意義

“梯子”的頂端或說平臺末端，以審計發展、會計動向及相關財經問題的最新研究和探討為主要內容布局，比如計算機輔助審計技術、財務信息共享、業財合一會計思想等。

三、構建大學生綜合財務能力拓展平臺的現實意義

本文所述的大學生綜合財務能力拓展平臺構建，以國內外著名的財務舞弊案例及審計失敗案例為基礎，屬于典型的以案例為導引的教學教育平臺，符合國家教育教學改革方向。該平臺不但能導引學生積極學習審計知識，認知審計的意義，更重要的是通過審計的視角，能有效拓展大學生的綜合財務能力。另外，在該拓展平臺上，由于審計、會計、企業內部控制、經濟法律、財務報表分析、稅務、金融投資等專業知識都可通過實施審計程序（審計視角）得以有效融合，很大程度上消除了相關課程間的壁壘，這本身也有利于大學生綜合財務能力的培養。最后，我們認為該平臺可以憑借比較全面、比較深刻的財務案例專業剖析及審計基礎教育，為企業提供短期的審計或會計綜合管理人才培訓或向相關企業推薦在拓展平臺上成績優異的大學生，也可以根據相關企業的財務、審計或內部控制等存在的實際問題，擴展更具有針對性的基礎案例，從而實現“校企合作，產教融合”的好局面

四、結束語

審計學是一門理論性及實踐性都很強的綜合性學科，作為缺乏閱歷的本科學生來說，歷來難以深刻理解其理論要旨及掌握其實務操作要領，但如今的市場經濟對審計管理人才的要求卻越來越高，本文就是在這種背景下，提出旨在培養大學生不限于審計的綜合財務能力的拓展平臺構想。我們認為，提出在審計視角下構建大學生綜合財務能力拓展平臺，在理論上是一種創新，在實際“梯子”型構架的設計上也是一種創新，但其實際應用價值如何挖掘尚待繼續探討，培養大學生綜合財務能力的實際效果也需要在實際中檢驗。但我們堅信該拓展平臺的實際構建，在很大程度上可以實現如文中所述的現實意義。我們將繼續研究拓展平臺的實際構建程序、相關財經財務知識拓展過程中的相互銜接等問題。

【參考文獻】

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