新時代國有企業經濟責任審計的創新動力探析

摘要：新時代背景下，國家現代化建設進程的推進和國有企業自身發展戰略都迫切需要國有企業對現有經濟責任審計工作進行改革創新。本文通過對國有企業傳統經濟責任審計工作的總結，從國家治理體系和治理能力現代化建設，經濟責任審計工作的戰略地位，國有企業全程化、精細化管理等方面，探析了國有企業經濟責任審計工作的創新動力。在此基礎上，總結和展望了創新驅動下經濟責任審計工作改革可能為國有企業發展帶來的積極作用。

關鍵詞：新時代;國有企業;經濟責任審計;創新動力

在中國特色社會主義新時代背景下，黨和國家賦予了經濟責任審計工作更高的要求和更重的使命，新時代經濟責任審計制度的進一步修訂完善勢在必行。其中，國有企業作為我國國民經濟的中流砥柱，與國家國民經濟命脈息息相關，其經濟責任審計工作面臨著尤為突出的發展需求和現實挑戰。新時代國有企業經濟責任審計工作迫切需要破舊革新，在不斷變革中適應新形勢、新要求以及新挑戰。在此背景下，系統地辨識新時代國有企業經濟責任審計創新的動力來源，對于精準把握新時代國有企業經濟責任審計發展環境與方向具有重大理論意義與現實價值。

一、新時代國有企業經濟責任審計的創新動力來源

基于新時代國有企業經濟責任審計背景的分析，其創新動力既源于國家宏觀層面的政策設計要求，也源于國有企業公司發展層面的現實需要;既是來自解決當前國有企業經濟責任審計實踐問題的迫切需求，也來自國有企業經濟責任審計定位進行戰略升級和未來革新的必然選擇。

1.國家治理體系和治理能力現代化建設的必然需求

國有企業的發展與國家國民經濟命脈休戚相關，是推進社會主義現代化建設的重要保障。因此，國有企業經濟責任審計工作的創新發展，一直備受國家重視，是我國國有企業管理的重點內容，也是實現國家治理體系和治理能力現代化建設的具體體現。在黨的十八屆三中全會全面深化改革的戰略目標中，審計全覆蓋首次被提出。在黨的十八屆四中全會全面推進依法治國的角度出發，審計監督被黨和國家監督體系納入其中，明確了審計監督在國家審計中的重要地位。黨的十九大以來，中央又明確提出全面依法治國和全面從嚴治黨新戰略，要求“改革審計管理體制”，構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系。同時，中央辦公室也出臺了一系列針對國有企業經濟責任審計工作的政策文件，對審計內容、資料提供、終止審計、審計結果運用范圍、審計結果運用反饋等多個方面制定了詳細的審計規定。

面對國家關于經濟責任審計工作出臺的一系列新制度、新規定，國有企業原有經濟責任審計辦法已不能滿足國家對于經濟責任審計工作提出的新要求。如何貫徹落實、主動創新經濟責任審計工作，構成了當前國有企業面臨的一項新的改革議題。與傳統國有企業的經濟責任審計模式相比，新的時代情勢要求經濟責任審計在傳統著重監督功能和事后審計任務的基礎上，不斷建立健全審計體系，不斷創新審計方式方法，使經濟責任審計工作緊跟黨和國家的發展政策方針開展，適應時代發展的需要，為國有企業的長效穩定發展保駕護航;同時，在保障黨中央令行禁止、維護國家經濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國、推進廉政建設等方面發揮重要作用，為國家治理體系和治理能力現代化提供堅實有力的支撐。

2.經濟責任審計工作戰略地位提升的強烈要求

在傳統實踐中，被審計對象對于經濟責任審計工作存有天然的排斥感，認為審計工作是“抓小辮子”的行為。部分國有企業的管理層對于經濟責任審計工作的重視程度較低，甚至出現個別抗拒現象，使得整個企業對于經濟責任審計結果的重視程度相對較低，對審計結果的轉化與利用還是停留在比較淺的層面上;同時企業也缺乏相應的使用指導或使用規范，使得不同審計結果轉化和利用效果參差不齊。

經濟責任審計工作是國家和企業為了適應社會主義經濟發展的過程，而逐步建立起來的新形式監督模式。相比其他傳統的審計方式，它在國有企業建設過程中缺乏穩固的地位根基，其發展過程缺少既往的經驗積累可以參考，也缺乏國外的研究案例可以借鑒。因此，需要國有企業在黨和國家的統一領導下，大膽創新、勇于開拓，集合時代命題與企業自身的發展情況，通過案例分析、同行交流等方式，探索迎合時代需求的經濟責任審計理念、制度、方法和路徑。同時引導企業及其員工人樹立正確的理念，重新定位經濟責任審計工作，完善審計政策的結構和內容;引導審計工作不斷創新，開展服務于黨和國家的建設需要，服務于企業的發展需要，服務于廣大人民群眾的切實生活需要，不斷提升經濟責任審計工作在國有企業經營發展過程中的戰略地位，發揮經濟責任審計工作對國有企業發展的戰略性輔助功能作用。

3.國有企業全程化、精細化管理的集中體現

傳統的國有企業經濟責任審計工作在社會分工日趨精細化和規范化的背景下，缺乏全過程審計和精細化審計的概念，往往比較側重事后審計任務，而決策、投資階段的風險評估和風險預警，以及資源開發、配置等各業務環節和管理流程的監督和審計作用常常被忽略。然而，現實實踐發現，決策失誤、風險失控往往會給企業發展帶來不可挽回的災難，這種亡羊補牢式的審計方式容易造成經濟責任審計的滯后性和被動性，成效極不顯著。不僅如此，只側重事后審計還容易導致“先離后審”的現象，即審計過程在責任領導人離任之后進行，或審計結果在責任領導人離任之后產生，使得審計結果與責任領導人的直接利益關系相脫節。審計結果與整改情況無法與被審計對象的考核、任免、獎懲相掛鉤，對審計發現的違紀違法問題線索或其他事項也無法及時向被審計對象追責。因此，容易導致審計工作流于形式化，無法體現其應有的價值，降低審計工作的權威性。

因此，在國有企業高速發展的今天，創新傳統經濟責任審計方式和審計內容，主動地進行審計關口前移，在被審計對象的任前、任中和離任都開展經濟責任審計活動，以及做到任前“重規范”、任中“重監督”、離任“重責任”，實行全方位、全覆蓋監督，使經濟責任審計貫穿任職、決策、資源開發、資源配置、業務、管理、任期等全方位全流程，將比傳統被動的事后審計能夠更好地發揮理想作用。也僅有實現事前計劃——事中執行——事后反映的全環節審計流程，才能真正全覆蓋發揮經濟責任審計在企業精細化管理中的重要地位。

二、新時代國有企業經濟責任審計創新動力的積極意蘊

國家層面上相關政策推動，國有企業自身經營管理、人才戰略目標與現代化改革進程的需要，以及經濟責任審計工作在國有企業中戰略定位的升級等因素，都是推動國有企業經濟責任審計工作不斷創新的動力源泉。基于這些創新要素驅動的國有企業經濟責任審計體系有望在新時代升級換代、提質增效，在精準瞄定國有企業發展定位的過程中，加速國有企業和我國經濟的現代化建設進程。具體體現在以下幾個方面：

1.有助于為國有企業經濟責任審計全覆蓋提供技術支持

借助專業的經濟責任審計團隊和現代化技術平臺創新，能夠推動國有企業經濟責任審計實現全數據采集和全數據分析，確保審計工作的準確性和全覆蓋。一方面，審計人員可以隨時調取歷史數據、實時數據，通過建立線上審計平臺，對數據進行全面跟蹤、梳理、整合和分析。通過對歷史數據庫信息的發掘，辨明以往存在的經濟責任問題。另一方面，通過大數據平臺的數據積累，審計人員可以對被審計對象進行長期跟蹤審查。通過業務數據、財務數據、單位數據、行業數據等的綜合對比和關聯分析，結合現有的在線審計系統，同時對多位被審計對象開展日常化的動態監控和實時分析，實現高效監督。同時，審計人員還可以按照時間軸或事項對數據集進行分門別類，對被審計對象進行全方位無死角的立體監督。此外，審計部門、審計相關管理人員還可根據黨和國家的發展戰略方針，結合國有企業的實際經營和管理要求，建立相應的指標體系，及時調整分析模型，提高審計工作的時效性和準確性，擴大審計工作的廣度和深度，從而實現多時空交互審計，使宏觀審計和微觀審計相結合，實現經濟責任審計工作全覆蓋。

2.可為國有企業經濟責任審計成果的轉化利用提供質量保障

一方面，國有企業通過審計工作與手機終端使用程序相互聯動，有助于使審計工作從線下審計向“線上+線下”相結合的模式轉變，減少審計工作的時空阻滯。同時，實現工作的全過程留痕，確保所有的審計材料和審計操作都有記錄、可回溯、可供查證。這一舉措不僅可以提高經濟責任審計效率和審計質量，保證審計成果的時效性，還能為企業審計成果后期的轉化和利用提供可靠的依據。另一方面，通過提高經濟責任審計工作在國有企業中的戰略地位，可以提高企業職工，特別是領導層干部對于經濟責任審計成果轉化的重視程度，形成自上而下的審計成果轉化思想，營造經濟責任審計結果為企業全員共有、共享財富的氛圍。

3.有利于為國有企業的經營發展方向擺舵引航

國有企業經濟責任審計工作的改革創新可以助推國有企業在正確的發展軌道上行穩致遠。通過對國有企業貫徹執行黨和國家有關經濟方針政策和決策部署的監督和檢查，可以確保企業發展的大方向與黨和國家的要求相一致，推動國有企業的可持續發展。此外，通過審計人員專業審計知識、審計理論，現代化審計方法與現實審計情況相結合，發掘企業經營管理過程中未發生但可能潛在的問題因素，可以對企業的發展提出具有針對性的有效的分析、評價，并結合企業自身的特點提出具有建設性的意見，為國有企業的規范管理提供借鑒性報告，在其未真正轉化為影響企業發展的問題之前，及時將其“扼殺在搖籃中”，幫助國有企業更好地規避風險，保證其正常的經營發展不偏離軌道。同時，通過對以往經濟責任審計過程中報告記錄、歷史數據匯總與國有企業現實發展案例相比較，還可以總結出企業發展規律，尋找行業發展趨勢，為企業未來的發展提供借鑒和啟發。

三、結論

在理想與現實之間，往往還存在操作化水平、實現程度上的張力。新時代國有企業經濟責任審計的創新動力能否轉化為實實在在的創新成果，取決于國家、地方政府、國有企業領導以及相關責任部門等多元主體能否齊心合力破除體制機制障礙。在不乏內外動力的基礎上找到科學、合理、有效的實踐路徑，構成未來新時代國有企業經濟責任審計創新改革有待進一步深入探索的方向。

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作者簡介：

宋志波，供職于廣東電網審計中心。