淺析新會計制度下高校固定資產核算與管理

吳燕

摘要：文章分析了2019年開始實施的新會計制度給高校固定資產核算和管理帶來的重大變化，探討目前高校在固定資產核算與管理工作中存在的主要問題，并給出應對措施和建議，以期為高校提高固定資產核算與管理水平提供參考。

關鍵詞：新會計制度;高校;固定資產核算與管理

引言

2013年黨的十八屆三中全會提出“政府要建立權責發生制下的綜合財務報告。”此后，一系列的政策層層展開，一系列準則和制度逐步制定，為新會計制度的頒布實施做好了鋪墊。政府會計制度的改革是我國政府部門會計體系中的重要改革之一，從2017年到2019年，我國陸續頒布了一系列規范行政事業單位財務工作的文件，并于2019年1月1日開始在全國范圍內推廣實施新會計制度。與原制度相比，主要變化在于新會計制度全面引入權責發生制，采用收付實現制與權責發生制并存的平行記賬模式，實現了財務會計和預算會計的適度分離與相互銜接。本文分析了新會計制度的頒布實施給高校固定資產的核算與管理帶來的變化與挑戰，結合實務對核算與管理工作之中存在的突出問題進行分析，并提出應對措施和建議，以期為高校提高固定資產的財務核算和管理水平提供參考。

一、新制度下固定資產核算與管理的變化

新會計準則中固定資產的相關規定體現了與企業會計準則的接軌，對高校固定資產的會計核算和管理工作提出了更高的要求，主要變化體現在以下三個方面。

第一，固定資產的定義及分類發生了變化。原《事業單位會計準則》對固定資產的定義中指出固定資產是“事業單位持有并使用”，而新準則的闡述是固定資產是“政府會計主體為滿足自身的業務活動需要而控制的”，更強調對資產的“控制權”。新準則引入了權責發生制，在確認問題上更加強調單位對固定資產有使用權利與管理責任。固定資產的分類也發生了變化，原先是四大類，新準則明確劃分為房屋及構筑物、專用設備等六大類。

第二，固定資產的折舊由“虛提”變成“實提”。原《事業單位會計準則》實行的是收付實現制，不計提折舊或者“虛提”折舊。而新準則采用權責發生制每月計提折舊，折舊的科目是“固定資產累計折舊”，同時準則對不同類別的固定資產的折舊范圍和使用年限都作出了明確、具體的規定，一方面保證了固定資產累計折舊和相關財務數據的完整性、準確性和可比性，另一方面為高校實行成本核算、績效評價提供了基礎數據支持。

第三，對固定資產的管理提出了更高的要求。按照財政部印發的財資〔2017〕3號文，作為事業單位的高校必須完善資產卡片數據，編制并上報資產報告，分析報告應當以資產和財務狀況為主要依據，及時反映單位固定資產的占有、使用和變動等情況。這從政策層面反映出財政部門對高校固定資產核算與管理提出了更為具體、細致的要求，固定資產管理工作面臨著諸多困難和巨大挑戰。

二、新制度下高校固定資產核算與管理存在的問題

新會計制度在固定資產的確認、分類、折舊的計提、資產報告的編制等方面發生了較大的變化，提出了更高、更細的要求，使得各大高校尤其是原先管理基礎較薄弱的高校面臨著重重困難。雖然新舊制度銜接規定無須追溯調整折舊年限，但是高校尤其是理工科和綜合性院校的固定資產的種類龐雜，使用狀況也十分復雜，不僅財務和管理相關人員的業務知識短時間內難以適應新要求，而且會計核算制度、資產管理方法制度不健全，資產管理信息化水平低，內部控制流程不規范等同樣使得高校的固定資產核算與管理工作面臨諸多挑戰。

（一）核算和管理人員知識儲備不足，適應慢

新會計制度對高校固定資產的核算和管理工作做出了許多詳細的要求，高校2019年新賬建賬之前需要對全校的固定資產進行全面清查、完善固定資產數據信息、補提固定資產折舊處理等工作，新賬建賬后需要采用平行記賬法對固定資產進行核算，每月計提折舊，財務核算人員和固定資產管理人員很難快速掌握新制度核算的業務知識并從容應對實務操作中出現的各種問題。對財務人員來說，高校原先一直采用收付實現制來對固定資產進行核算，財務人員對基于權責發生制的財務會計核算模式比較陌生，工作效率也因此大大降低。

（二）固定資產管理意識淡薄，日常管理不到位

在采購環節，高校固定資產的購置資金來源大部分是財政資金，申請購置的往往是二級部門，申請的提出往往不是站在全校的高度全面統籌考慮，審批也側重于資金角度，直接導致了資產的使用效率不高。在使用環節，對實物的日常管理不到位，往往沒有專人管理，領用保管記錄信息不完備，臺賬的記錄管理不規范或者壓根沒有固定資產臺賬，缺乏定期的盤點清查，以致資產的占用、使用和變動等狀態無法做到心中有數。此外，固定資產的維修與保養不及時，閑置的資產沒有及時進行處置或者調配統籌使用，無法實現固定資產使用效益的最大化。總的來說，“重采購、輕管理”，“重資金管理、輕實物管理”的問題比較突出。

（三）固定資產管理制度不健全，內控流程缺陷多

目前很多高校的內部控制制度還不夠健全，沒有制定從購置、驗收入庫、使用保管、清查、處置、檔案管理各環節及各部門人員的職責分工等切實可行的固定資產管理制度。部分高校雖然有固定資產管理制度，但制度沒有及時更新，與新制度的要求存在出入，制度的執行流于形式，固定資產管理工作沒有真正落到實處。另外，高校的固定資產管理涉及資產管理部門、財務部門、合同管理部門等多部門，涉及多頭管理但內部控制的流程尚未理順，各部門的職責分工不明確，相關人員缺乏專業知識，管理相對混亂，管理漏洞較多。

（四）會計核算制度不健全，費用成本核算難度大

實施新制度后，核算不規范主要體現在三個方面，一是固定資產的初始確認，比如在2019年之前已經支付部分款項但尚未確認為固定資產的分期付款購置的業務，會計核算方法比較特殊，要考慮到新舊制度的銜接。二是新制度要求新增當月開始計提折舊，主要是為了使固定資產的賬面價值能更好地反映實際價值。高校的一大特點是實行項目核算管理，一部分通過科研項目資金采購的項目專用的固定資產，項目結束后資產很可能處于閑置狀態，但項目期和資產的折舊年限往往不相符，價值流和實物流嚴重不相符;一部分固定資產是科研、教學混用，較難找到科學合理的方法將折舊在教學、科研項目之間分攤，項目成本費用的核算難度很大。三是固定資產大修理支出資本化與費用化的區分、確認不明確，各高校的做法也不盡相同，這后續又會影響固定資產折舊計提的基數，從而影響固定資產和累計折舊數據的完整性、準確性和可比性。

（五）信息化建設水平低，數據交換共享效率低

目前很多高校的財務管理信息系統和固定資產管理系統是相互分離的，系統無法兼容，數據的統計口徑存在差異，數據的交換、共享都存在困難。而新制度對財務會計核算提出了更多更細致的要求，只有固定資產基礎數據準確、完整，才能確保會計核算信息與資產管理部門信息的一致性，從而保證財務賬與資產賬賬賬相符、固定資產的臺賬與實物賬實相符。而目前的系統顯然還不能滿足新制度下固定資產核算與管理的需要，缺乏信息化保障的核算和核對工作效率十分低下，數據和報告的質量也大打折扣。

三、加強高校固定資產核算與管理的建議

為解決上述管理中存在的問題，并進一步提高固定資產核算與管理的工作效率和質量，提供高質量的財務信息和資產管理報告，筆者認為應從以下幾個方面采取措施積極應對。

（一）加強人才隊伍建設，提高人員業務能力

高校需要加強人才隊伍建設，重視財務和資產管理培訓工作，組織財務人員和資產管理人員參加繼續教育和各類業務培訓，熟練掌握政府會計制度的規定和相關知識，使得財務人員在面對固定資產折舊計提與分攤、固定資產大修理資產化與費用化等實務難題時，具備相應的職業判斷能力和執行能力，減少錯記、漏記現象，快速適應新變化、新要求，提高會計核算的準確性和效率;使得資產管理人員能夠了解掌握財務核算需要的基礎數據內涵，并以此為推手改進固定資產的管理工作方式和方法，從而推動固定資產管理工作的精細化。

（二）更新管理觀念和方法，明確相關人員責任

在觀念上，學校的“一把手”要高度重視，摒棄“重采購、輕管理”的思想，校領導應為第一責任人，對學校固定資產的日常管理負全面責任;固定資產使用人為直接責任人負直接責任;使用部門的負責人對資產管理負有監督責任，督促本部門（院系）師生愛護固定資產，確保固定資產安全、完整的基礎上追求“使用效益最大化”。在方法上，融入風險評估和控制方法，對固定資產的全生命周期進行管理，對關鍵風險控制點加強內部控制和監督，將內控風險降到最低。

（三）理順優化內部控制流程，完善核算和管理制度

梳理優化管理流程，一方面要保證固定資產在采購、使用和處置等環節不相容職務相互分離，加強授權審批，發揮牽制作用;另一方面要加強內部檢查和內部審計監督，讓內部審計參與到固定資產管理的各個環節，減少舞弊風險，防止國有資產的流失。完善核算和管理制度主要從以下三個方面入手，一是制定科學可行的固定資產財務核算管理制度，對固定資產折舊的計提和分攤、大修理費用化與資本化的明確區分等問題做出明確具體的規定，使得財務人員核算時有章可循;二是完善固定資產管理相關制度，保證固定資產購建、入庫驗收、使用、轉移處置等各環節制度化，完善固定資產臺賬的管理，全面記錄編號、名稱、原值、折舊額、凈值、責任人、存放地點等相關信息，保證賬卡物相符;三是制定完善固定資產的績效評價制度，每年年終要進行全面的清查盤點，掌握各項資產的使用狀態，對于檢查中發現盤虧或毀損的資產要查明原因，必要時追究相關人員的責任，將績效評價結果與部門考核、個人業績等相掛鉤，將績效評價落到實處。

（四）加速信息化建設，實現系統互通、數據共享

高校要實現對固定資產的科學核算和高效管理，還必須要借助信息化手段。信息化建設主要從兩個方面入手，一是借助物聯網技術，固定資產在入庫時錄入基本信息，電腦生成并自動打印唯一的識別條碼，將條碼貼在固定資產上。后續檢查、盤點時利用條碼識別器，通過掃碼完成信息的自動存儲，與入庫時或上一次檢查盤點記錄的信息進行比對，找出差異，及時更新固定資產的狀態，同時提高盤點清查的效率;二是通過建立中間數據庫實現系統互通，實現資產管理系統與財務信息管理系統的信息交換共享，使財務部門可以通過系統實時獲取賬務核算和處理所需要的數據，同時系統自動計算折舊額并生成計提折舊的憑證，準確、高效地完成相關賬務處理工作。只有加強信息化建設才能實現部門協同和數據共享，提高數據的準確性和完整性，提高數據交互共享的效率。

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