企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的應(yīng)用及優(yōu)化研究

【摘要】為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善企業(yè)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性得到充分發(fā)揮，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能夠使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率和其自身發(fā)展。如何發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用，本文提出如今我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理方面存在的問(wèn)題并且對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化研究，幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促使穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理;公司治理;內(nèi)審

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義

審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以實(shí)施的一種系統(tǒng)信息和規(guī)范研究的模式，在對(duì)公司的業(yè)務(wù)和相關(guān)的部門之間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，分析，評(píng)估，管理能力以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)問(wèn)題的一系列行為，使企業(yè)增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的是為了減少企業(yè)和預(yù)防企業(yè)重大隱藏風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素公諸于眾，從而幫助管理者和高層領(lǐng)導(dǎo)者完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

1.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)比內(nèi)部控制涉及面多

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的內(nèi)容更加詳盡，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的作用更加突出，風(fēng)險(xiǎn)管理更加全面。如，內(nèi)部控制更加關(guān)注企業(yè)高層之下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)管理更加關(guān)注高層以上的決策。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制目標(biāo)層次不一致

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制多的內(nèi)容，即企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r目標(biāo)層次高。這就說(shuō)明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不光要確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與結(jié)果還要參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的策略。他們之間相差最大的地方是內(nèi)部控制不參與業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定，只參與目標(biāo)制定過(guò)程的評(píng)價(jià)過(guò)程。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員的責(zé)任發(fā)生變化

正如COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架所提及的，企業(yè)人員擔(dān)負(fù)起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。雖然我國(guó)董事會(huì)肩負(fù)起企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和內(nèi)部控制的首要責(zé)任，但是對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理使董事會(huì)承擔(dān)比內(nèi)部控制的責(zé)任更大，并對(duì)其保持警惕，由于董事會(huì)的措施才能使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理得以實(shí)施。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序

企業(yè)目前面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)揮著巨大作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的過(guò)程中也要有一定的順序和審計(jì)程序，“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，一套完整的審計(jì)程序有利于提高企業(yè)工作的效率和促使工作審計(jì)的規(guī)范化。

（一）檢查已經(jīng)設(shè)定的目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)組織的目標(biāo)包括高層次的目標(biāo)以及從整體項(xiàng)目計(jì)劃中衍生出來(lái)的低層次的目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)包括影響整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的不確定因素，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的第一步時(shí)重新檢查已經(jīng)設(shè)定的目標(biāo)并且保證這個(gè)目標(biāo)所有人都能理解。

（二）擬定風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)計(jì)劃

為管理層提供減少組織在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)的信息是企業(yè)審計(jì)的目的，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃有效率的，及時(shí)的完成審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于我們可能影響社會(huì)組織發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)，合理，可靠的審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃。

（三）風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別與評(píng)價(jià)

企業(yè)審計(jì)人員通過(guò)討論，調(diào)查表調(diào)研，組織會(huì)議等收集相關(guān)專業(yè)信息，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施從而保證重要風(fēng)險(xiǎn)能夠被有效管理。

（四）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理能力

風(fēng)險(xiǎn)管理的綜合能力表現(xiàn)在公司政策、程序、人力資源、戰(zhàn)略目標(biāo)、技術(shù)、信息、管理報(bào)告等方面，這些能力的水平可以劃分為不同階段，如開(kāi)始階段、可利用階段、管理階段、完善階段。與實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)相結(jié)合并提出完善的風(fēng)險(xiǎn)管理行動(dòng)。

（五）審計(jì)實(shí)施

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)圖表和風(fēng)險(xiǎn)記錄，這些文件記錄了每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)步驟、程序、產(chǎn)品、方案、項(xiàng)目或者部門的風(fēng)險(xiǎn)。例如，員工應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理作為自己的日常工作，并且主要業(yè)績(jī)指標(biāo)也應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。

（六）發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告

審計(jì)管理工作的最終研究結(jié)果表現(xiàn)是審計(jì)報(bào)告，報(bào)告階段在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮著及其重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告將審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行匯報(bào)，既要肯定企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中有爐火純青的管理模式，又要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理中的漏洞和不足之處對(duì)癥下藥，并提出一些改進(jìn)的建議。

（七）推進(jìn)后續(xù)審計(jì)

完成風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)項(xiàng)目之后，審計(jì)人員列出需要改進(jìn)的措施，根據(jù)報(bào)告中的建議驚醒修改。例如，被審計(jì)單位是否改善了不合理的內(nèi)部程序，被審計(jì)單位有無(wú)糾正已經(jīng)審查的帳表錯(cuò)報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案有無(wú)得以實(shí)施等。風(fēng)險(xiǎn)變化莫測(cè)的，一旦不第一時(shí)間落實(shí)，之后會(huì)產(chǎn)生隱患。進(jìn)行后續(xù)審計(jì)可以充分提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量促進(jìn)管理者的工作，積累其工作經(jīng)驗(yàn)，能維護(hù)審計(jì)部門的權(quán)威性和審慎性。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)用情況及現(xiàn)存問(wèn)題

（一）國(guó)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)用情況

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部控制審計(jì)不僅要維護(hù)著市場(chǎng)發(fā)展經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的秩序，還要提升企業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。目前，中國(guó)企業(yè)的審計(jì)工作，雖然被廣泛的認(rèn)可，還需要分析市場(chǎng)形勢(shì)，著力解決很多問(wèn)題還不夠成熟，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)管理部門還未對(duì)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)全面分析探究，缺乏全面性和科學(xué)性，而是僅僅表面化和的探究，為了及時(shí)預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立，加強(qiáng)培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和法律意識(shí)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家完善的審計(jì)管理模式，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。

1.國(guó)內(nèi)重視理論，實(shí)際操作少

我國(guó)一些理論研究，與其他行業(yè)發(fā)展相比企業(yè)管理面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，要想企業(yè)發(fā)展前景好就必須有目標(biāo)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，研究應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，把風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最小值，但是國(guó)內(nèi)大多都是理論分析，進(jìn)行專業(yè)實(shí)踐的少。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不全面，系統(tǒng)性欠缺

企業(yè)應(yīng)該制定出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，改善風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施和方法，建立獨(dú)立性和權(quán)威性的分險(xiǎn)管理部門。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題

1.高層管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

內(nèi)部審計(jì)師重視了解風(fēng)險(xiǎn)，心中有數(shù)但是企業(yè)的管理層不從內(nèi)部審計(jì)師的建議出發(fā)，為企業(yè)風(fēng)向管理帶來(lái)很大的阻礙。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展讓企業(yè)面臨很多競(jìng)爭(zhēng)和不確定性，大多數(shù)高層管理者并沒(méi)有主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)，而是在監(jiān)管部們的要求下被動(dòng)的實(shí)施風(fēng)向管理審計(jì)，企業(yè)最終目的是利潤(rùn)最大化，但是他們忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生才開(kāi)始找對(duì)策找策略，高層管理者未及時(shí)防患于未然，缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的意識(shí)，由于許多高層管理者素質(zhì)參差不齊的種種問(wèn)題，要求內(nèi)部審計(jì)師不僅要掌握專業(yè)的審計(jì)技能還要有應(yīng)對(duì)行業(yè)情況以及客戶面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)大大增加企業(yè)審計(jì)的難題。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善

企業(yè)內(nèi)部原本控制制度不能夠滿足如今全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰，對(duì)于小中企業(yè)來(lái)說(shuō)必須進(jìn)一步發(fā)展完善自己的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系，要根據(jù)市場(chǎng)的需求靈活的變通增加相關(guān)的內(nèi)部控制政策，結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，充分完善風(fēng)險(xiǎn)因素，在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找出生存的一隅之地。首先，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理要結(jié)合我國(guó)企業(yè)發(fā)展自身的具體情況，重新定位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及各種風(fēng)險(xiǎn)分析信息技術(shù)，找出企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并不斷提高創(chuàng)新研究方法。提高企業(yè)組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部警惕性，通過(guò)規(guī)范和補(bǔ)充各種內(nèi)部組織的控制環(huán)節(jié)，降低可能面臨的風(fēng)險(xiǎn);其次，要從業(yè)務(wù)部門入手，如建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督制度，成立專門的監(jiān)督小組進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞及時(shí)止損;規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施如購(gòu)買保險(xiǎn)等。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

由于大部分企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立不夠完善，審計(jì)部門的獨(dú)立性越好，審計(jì)部門的審計(jì)管理層就越高，各部門干擾就越小，達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)就越好。由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不定時(shí)發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必須要不定期開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)審查評(píng)估，如，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不應(yīng)該隸屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和其他部門，要保證內(nèi)審結(jié)果反饋準(zhǔn)確到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大失控點(diǎn)，公司管理層要高度重視，采取充分的措施來(lái)彌補(bǔ)漏洞，又如，內(nèi)部審計(jì)人員除了內(nèi)審工作以外還要被委派參與其他工作業(yè)務(wù)或者編制財(cái)務(wù)報(bào)表使得內(nèi)審人員力不從心，這些會(huì)大大影響內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。只有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能為公司治理中發(fā)揮主觀能動(dòng)性。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)優(yōu)化方案

（一）完善的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)體系的完備才能使企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有最基礎(chǔ)的保障，企業(yè)必須通過(guò)自身風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，從而形成適合自己的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使得企業(yè)有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）樹(shù)立審計(jì)人員的素質(zhì)與責(zé)任

審計(jì)人員不單單要掌握審計(jì)理論，還必須要與企業(yè)目標(biāo)一致，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家的政策以及對(duì)公司戰(zhàn)略各方面的研究，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展發(fā)揮重要作用。由于現(xiàn)行法規(guī)不能約束審計(jì)人員的行為，所以有些審計(jì)人員缺乏責(zé)任意識(shí)，所以公司要培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)技能和知識(shí)能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，與該公司積極配合，完成風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)。

（三）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別能力予以加強(qiáng)

由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，大部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作是建立在已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，但這不利于公司還未發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題的管理識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)既要密切關(guān)注企業(yè)現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治龊驮u(píng)估，還要在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，企業(yè)要做到未雨綢繆。

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作者簡(jiǎn)介：

李琦（1998-），女，甘肅金昌人，重慶師范大學(xué)涉外商貿(mào)學(xué)院管理學(xué)院，研究方向：審計(jì)學(xué)。