論海外工程稅務籌劃的管理研究

陳峰

摘 要：隨著企業(yè)積極地響應國家“一帶一路”倡議，我國國際工程數量和規(guī)模逐漸擴大，所以，在工程項目的稅務籌劃環(huán)節(jié)需要符合科學、合理以及可行的基本原則，我們需要持續(xù)提升稅務籌劃工作的質量和效率，通過這種方式降低工程項目的風險系數，并且促進我國國際工程項目的發(fā)展，以更好地適應海外市場的實際需求，從而為企業(yè)創(chuàng)造可靠的經濟效益。因此，本文深入分析和探究了國際工程項目的稅務籌劃工作。

關鍵詞：國際工程;稅務籌劃;管理

現階段，我國積極推進國際化經營的政策有效推動了國內企業(yè)產能釋放、快速發(fā)展，但就企業(yè)國際經營實際情況來看，企業(yè)在經營管理特別是在稅務管理水平和效益方面，遠遠落后于發(fā)達國家，導致國內企業(yè)與國外企業(yè)在高端項目上缺乏核心競爭優(yōu)勢。

對此，我們需要對企業(yè)稅務籌劃和管理工作高度重視，提升企業(yè)國際項目核心競爭力和項目效益，進而有效促進我國海外工程穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展和進步。

一、海外工程稅務籌劃面臨的困境

（一）外部環(huán)境

第一，國際市場相對來說比較復雜，導致企業(yè)風險系數較高?，F階段，隨著“一帶一路”的實施，我國在海外的承包項目數量以及規(guī)模逐漸擴大，但部分項目集中在經濟相對比較落后的國家。一般來說，這部分國家的法律體系不夠健全，稅收管理機構有較大的自由裁量權，實施中有些地方存在不連貫和不統(tǒng)一的現象，大大增加了海外工程項目籌劃和管理的風險系數[1]。

第二，由于稅制結構不同造成了風險?，F階段，各個國家實行的稅制結構、稅率大有不同。比如，伊拉克、沙特主要以直接稅為主，沒有增值稅;與此同時，大部分國家的所得稅從15%～40%不等。各國財政、稅務政策差異巨大，完善程度參差不齊，導致企業(yè)面臨的稅務環(huán)境復雜，稅務籌劃比較艱難，稅務風險越來越高。

第三，國際稅收關系比較復雜且靈活多變，國家之間的貿易、外交關系時刻變化，國際形勢和各國基本國情都處于變化中，各個國家都在根據這些變化來調整和修改有關稅收的法律法規(guī)、稅收方式以及與其他國家的合作方式。

以上這些方面都會在不同程度上影響到國際稅收制度，導致稅收制度和內容具有較大的不確定性。

（二）內部環(huán)境

第一，企業(yè)管理者需要進一步提升國際稅務風險防范意識。一部分企業(yè)管理者簡單追求企業(yè)經濟效益最大化，一些海外工程項目負責人的稅務籌劃法制觀念比較淡薄，使用一些偷稅漏稅等不正當的手段進行違規(guī)操作，可能面臨補繳稅款、處罰的風險，導致企業(yè)蒙受不必要的經濟損失[2]。

第二，就企業(yè)內部而言，需要進一步改進和完善稅務管理體制。因為海外工程項目比較復雜，涉及的工作比較多，工作量也比較大，許多項目都采用內外賬管理的辦法，大大增加了企業(yè)管理方面的難度，假如企業(yè)沒有一套健全、系統(tǒng)、科學的內部管理體系，將會大大增加企業(yè)稅務籌劃的風險。比如，企業(yè)在稅收籌劃過程中設置不同層級的國際分公司/項目部，這些機構的成立會相應增加企業(yè)的成本投入，企業(yè)通過轉讓定價的方式籌劃稅收的過程中也存在交易活動，也會產生相應的稅費。所以，要盡可能地降低企業(yè)的成本投入，挑選最合適的稅收方案，以最大限度降低企業(yè)的成本風險。

二、海外工程稅務籌劃的管理策略

（一）提前籌劃

提前籌劃是做好國際稅務管理的基礎。國際項目稅務工作是一項計劃性極強的工作，在國際稅務工作中，要結合項目自身特點和所在國的稅務環(huán)境，準確理解和把握當地稅收法律法規(guī)，提前謀劃、綜合考慮，從源頭做好籌劃安排;認真研究國際項目納稅主體，科學分析合同價格，確定籌劃重點、思路，確?；I劃方案合理、合法。

（二）建立稅務管理體系

科學合理的稅務管理體系不但能夠高效地促進稅收計劃工作的開展，還可以在很大程度上提高工作效率。國際稅務管理是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)規(guī)范制度、加強指導，更需要項目部負責人高度重視、親自參與，相關部門積極聯動、通力配合。只有相關部門和項目部有效溝通、部門之間各負其責，才能確保各項工作措施落實到位。

比如：可以在企業(yè)總部設置稅務專家，在財務部設置國際項目稅務專崗，在國際分支機構和項目部指定外賬工作責任人，通過多級管理監(jiān)督，確保各項目嚴格遵守當地稅法;分支機構和項目按月報送稅務工作報告，總部編制月度稅務工作臺賬，及時反映稅務工作動態(tài)供決策參考;年度稅務審計報告通過項目財務人員復核和公司稅務專家風險評估，清繳稅款資料及時歸檔，便于年度查閱和稅務稽查。

（三）完善風險控制體系

為最大限度降低企業(yè)在項目實施中存在的風險，企業(yè)應成立合規(guī)的管理團隊，并保障管理團隊的完整性，做好稅務風險的評估和識別工作，降低企業(yè)項目實施風險。

我們要清晰地了解稅務政策和經濟環(huán)境，結合大環(huán)境和企業(yè)自身的特點，制定出一套科學合理的防護體系。要對重點國家的稅務差異情況進行專門分析，對可能會涉及的政策要深入研究，針對不同國家采取“一點一策、一國一策”的差異化管理方式。多角度去看待問題，盡量模擬出可能出現的問題以及應對機制，做到充分而全面。

根據項目所在國的稅法健全度和征管規(guī)范情況，加強稅務基礎工作以及與當地稅務機構、業(yè)主、政府的溝通協調，確保符合當地法律法規(guī)。

（四）積極開展國際稅務合作

一方面，要與國際會計師事務所合作，充分調動會計師事務所的全球資源，使其為企業(yè)提供稅務咨詢服務，如企業(yè)根據阿根廷項目稅務籌劃總體需求，由普華出具總部管理費分攤報告和審計意見，解決了總部管理費合法列入當地外賬成本的問題，減少了稅款;另一方面，利用項目所在國稅務機構的本土優(yōu)勢，聘用當地專業(yè)稅務中介機構或直接招聘當地財稅人員開展稅務工作。

三、海外工程稅務籌劃過程的控制

（一）立項階段

國際工程項目的關鍵點是對投資主體的研究和選擇，因為不同合同的簽訂方式、結構和闡述形式很大概率會導致多種不同的納稅義務，它在某種意義上決定了整個項目的推進方向。所以，在項目的設立階段，管控項目的稅務籌劃是保障項目順利推進的核心，一般通過成立分公司或者機構的形式，清晰和明確項目的發(fā)展方向。為使項目在設立階段的質量更好，我們應采用全局眼光，科學有效地選擇立項方案，不僅要對相關的稅收政策進行仔細研究，對風險管控工作也不能有半點馬虎。

此外，企業(yè)要將稅務管理端口前移，財務部門要參與項目的合同稅務條款評審，對市場開發(fā)階段的涉稅事項進行把關，把握稅務方向;編制境外項目稅務籌劃指導意見，從前期調查、合同價格分析、稅務籌劃要點、執(zhí)行監(jiān)督等方面加強操作規(guī)劃，確保國際項目稅務籌劃工作有章可循;最大程度降低企業(yè)的敞口風險，為后續(xù)項目的相關工作奠定良好的基礎。

（二）施工階段

在項目實施過程中，要充分結合項目的實際情況開展稅務風險管控工作。

其一，海外分支機構和項目按照《境外項目稅務籌劃指導意見》要求和當地稅務環(huán)境制定稅務管理辦法，選擇合適的組織模式、進口方式、分包形式，保證項目依法合規(guī)經營。

其二，與當地會計師事務所、稅務師代理開展合作，通過代理了解當地的稅務政策和相關體系，并進行適當的會計處理。比如：根據項目所在國的會計政策，合理確認各年度收入總額，避免不同年度盈虧變動幅度較大;選擇對外賬核算比較有利的折舊方法，爭取實現固定資產、長期待攤費用及大宗材料采購等成本開支當期費用化[3]。合理利用外賬中允許列支的管理費用，例如：研究簽訂服務合同等其他方式列支管理費;與公司總部簽訂借款協議，在外賬中合理列支向總部支付的利息費用;考慮按合理的市場價格列支特許權使用費。

其三，科學合理地使用相關的稅收優(yōu)惠政策。與當地相關部門、經參處保持友好的溝通，充分了解和研究優(yōu)惠政策，并及時辦理相關的手續(xù)進行認證。比如：合理安排虧損額，使虧損額在抵免年限內能夠全部抵免;完成項目所在國年度所得稅匯算清繳后，做好中國境內所得稅抵免工作（包括完稅憑證的翻譯、公證等工作），避免重復交稅。

最后，按規(guī)定的納稅期限進行納稅申報、審計，防范延期納稅風險。

（三）竣工階段

項目竣工結算時，并不意味著稅務籌劃工作結束，還要合理控制后期納稅義務的具體發(fā)生時間，有效利用納稅籌劃的操作空間，并且在規(guī)定的時間內適當延遲稅金的申報繳納，通過時間價值緩解資金壓力，從而有效提高海外項目竣工結算階段稅務籌劃風險的管控效果。同時，對項目實施過程中取得的經驗教訓進行及時的歸納總結，對整個項目的稅務籌劃方案和風險防控進行評價并形成專題報告，以供未來其他項目進行稅收籌劃時學習參考。

四、結語

海外工程項目的稅務籌劃工作涉及的內容相當多，也比較復雜，對企業(yè)而言非常重要，對此，企業(yè)應根據項目所在的國家，全方位進行深入分析和討論，制定出科學、合理、可行的稅務籌劃方案，并根據實施情況不斷修正，從而最大限度降低企業(yè)稅務風險系數，進而有效推動企業(yè)海外工程健康、良好發(fā)展。

參考文獻

[1]丁長喜，陳姝蓉.中國企業(yè)海外工程項目稅收策劃分析[J].財務與會計，2019（7）：59-61.

[2]王建新.建筑企業(yè)海外項目稅務風險應對策略探討：以哈薩克斯坦項目為例[J].中國總會計師，2019（7）：81-83.

[3]謝朋成.海外承包工程稅務籌劃[D].北京：北京交通大學，2017.