公允價值計量及其應(yīng)用研究

俞津 劉一帆

【摘 要】 經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，使得我國企業(yè)邁入多元化的發(fā)展道路，企業(yè)的的會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，公允價值計量在企業(yè)會計工作中得到了更規(guī)范的應(yīng)用。本文首先闡述公允價值的概念和特點，其次分析上市公司應(yīng)用公允價值計量存在的問題，最后提出相應(yīng)的建議，為上市公司公允價值計量的應(yīng)用提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 公允價值 公允價值計量 應(yīng)用 問題

一、引言

傳統(tǒng)財務(wù)會計一直以歷史成本作為會計計量屬性的主體，在上世紀80年代，美國有2000多家金融機構(gòu)因從事衍生金融工具交易招致了巨大損失甚至破產(chǎn)，但危機出現(xiàn)前，這些公司以歷史成本計量的財報還顯示財務(wù)狀況和經(jīng)營情況良好，沒能反映真實情況的財報讓投資者蒙受了巨大損失。自此，公允價值計量開始進入人們的視野。公允價值在我國的引進與應(yīng)用，始于經(jīng)濟全球化下與國際準則的趨同和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要，受市場環(huán)境、技術(shù)和人員素質(zhì)的影響，公允價值在我國的應(yīng)用也在經(jīng)歷著復(fù)雜的發(fā)展歷程，公允價值應(yīng)用問題也一直受學界的熱議。

二、公允價值的概念和特點

1.公允價值的概念。公允價值是指在交易雙方當事人基于公平自愿的原則，在市場中進行交易形成的交易價格，也成為公允市價。財政部2006年頒布的《會計準則――基本準則》中指出，公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。又在2014年《企業(yè)會計準則第39號》中修訂，公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格[1]。

2.公允價值計量的特點。（1）公允價值的估值性。公允價值計量建立在交易事項正在或者尚未進行的交易中，其交易的資產(chǎn)或負債價值需要根據(jù)市場的價格或相似的市場價格，在交易雙方自愿平等的基礎(chǔ)上來進行估值，這體現(xiàn)了公允價值的估值性。但公允價值的估計會存在誤差，也會受到各種因素的影響制約，比如需要公開透明和活躍的市場等，公允價值的估計需要進行進一步的測算和驗證。（2）公允價值應(yīng)用的謹慎性。與國際財務(wù)報告準則相比，我國對公允價值的應(yīng)用更為謹慎。在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，新準則體系基于我國特殊國情作出了改進，公允價值的應(yīng)用范圍主要是在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面，在運用時也加以限制，比如在投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量時，必須同時滿足該投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場且企業(yè)能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。（3）公允價值的及時性和可變性。公允價值是在為正在進行或尚未進行的交易的雙方提供決策有用的信息，但市場環(huán)境的變化和一些人為因素的影響，會使得在不同的時間點、不同的交易地點，公允價值會有所不同。這種價值的可變性就要求公允價值的計量能夠及時的反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況。

三、公允價值計量應(yīng)用存在的問題

1.實施過程中的成本問題。在公允價值計量的實施過程中，企業(yè)會計人員需要在每個會計期末對資產(chǎn)和負債的公允價值進行分析和認定，這一過程增大企業(yè)了的信息成本。同時為防止利用公允價值計量進行利潤操作，在實施過程中必須加大監(jiān)管成本的投入。再者，但是為了會計人員更好的掌握公允價值相關(guān)的使用方法，就會增加其培訓成本。

2.市場的判斷問題。在實際工作中，大多數(shù)財務(wù)人員無法確定是否存在與被評估資產(chǎn)或負債類似資產(chǎn)或負債的活躍市場。如果財務(wù)人員主觀判斷為評估資產(chǎn)或負債不存在活躍市場，但是實際存在相類似的活躍市場，這就會使公允價值的準確性受到影響。當不存在活躍市場時，對公允價值的估值能力也會對其計量的準確性產(chǎn)生影響。

3.財務(wù)人員的素質(zhì)問題。目前我國的會計人員整體素質(zhì)不高，對公允價值的理解和使用不夠深入，多數(shù)基礎(chǔ)型會計工作僅停留在記錄和報告，對人員的合理估計和職業(yè)判斷能力要求較低。使用公允價值計量時，需要會計人員及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，并經(jīng)過綜合分析、判斷和并結(jié)合行業(yè)知識去驗證，才能完成計量。

四、企業(yè)應(yīng)用公允價值的建議

1.降低實施過程中的成本。對于信息成本和人力成本問題，可在逐步推進企業(yè)財務(wù)信息化過程中進行優(yōu)化。隨著大數(shù)據(jù)和云計算的發(fā)展，會計行業(yè)發(fā)生重大變革，逐步推進信息化勢在必行，市場價格的取得，期末資產(chǎn)和負債公允價值的分析和認定工作可通過自動化軟件來實現(xiàn)，市面上已經(jīng)出現(xiàn)了較成熟的相關(guān)軟件。

2.提高判斷和估值技術(shù)。企業(yè)財務(wù)人員在進行公允價值計量之前，應(yīng)該充分的了解市場，定期進行市場調(diào)研，組織財務(wù)人員研讀行業(yè)分析報告，以提高對活躍市場判斷能力。逐步完善企業(yè)的估值技術(shù)和方法，減少不確定因素的影響。從市場的角度，針對不存在活躍市場問題，可以提高企業(yè)的相關(guān)信息披露。

3.提升財務(wù)人員素質(zhì)。作為財務(wù)人員，要順應(yīng)時代變化，及時更新自身的理論知識的技術(shù)方法，企業(yè)想要更好的運用公允價值計量，需要對財務(wù)人員進行宣傳和培訓，提高員工對公允價值計量的認知度，使員工能夠熟練掌握其計量方法的具體操作。企業(yè)可以針對性招募或培養(yǎng)信息化背景的財務(wù)人員，以加強企業(yè)的信息化建設(shè)，用信息化手段應(yīng)對公允價值計量的問題。

五、結(jié)論

新準則對公允價值計量進行了進一步的規(guī)范，在我國金融資本市場正逐步發(fā)展，向全球化市場靠攏，政府部門應(yīng)在穩(wěn)步推進金融產(chǎn)品創(chuàng)新，完善活躍金融市場建設(shè)的同時，建立起重大危機的應(yīng)對機制。上市公司公允價值的應(yīng)用應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)部控制和企業(yè)信息化建設(shè)，確保公允價值計量的實施能為企業(yè)提供準確有效的會計信息，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展助力。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部. 會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學

[2] 王麗杰.基于上市公司公允價值計量行為的市場效應(yīng)研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工2018，39（27）：87-88.

[3] 秦喜平.上市公司公允價值應(yīng)用問題研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2017（12）：137.

[4] 林笑晨.公允價值計量對我國上市公司的影響[J].當代經(jīng)濟，2017（18）：120-122.

作者簡介：俞津（1996-），男，漢，籍貫：湖北麻城，碩士研究生，單位：重慶理工大學

研究方向： MPAcc-大數(shù)據(jù)與人工智能財務(wù)