淺析建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

周承韜

摘? ? 要：建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，在新形勢(shì)下，需要內(nèi)部審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目管理中發(fā)揮更大的作用。本文首先介紹了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、內(nèi)容，接著闡述了其審計(jì)要點(diǎn)，然后分析了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用，最后探討了加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的注意事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 審計(jì)要點(diǎn) 作用 注意事項(xiàng)

1? 前言

內(nèi)部審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目管理過程中一個(gè)重要的監(jiān)督和審核部門，具有獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性的特點(diǎn)，為了確保建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建設(shè)單位需借助內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢、審查和評(píng)價(jià)職能，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理的科學(xué)化和規(guī)范化。

2? 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、內(nèi)容

根據(jù)中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)—建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過程的審查和評(píng)價(jià)。

3? 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)要點(diǎn)

3.1? 建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告編制與審批程序是否符合規(guī)定，項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備、合法等。

3.2? 建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)初步設(shè)計(jì)方案和概算是否符合可行性研究報(bào)告及估算;施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容及施工圖預(yù)算是否符合初步設(shè)計(jì)方案、概算;是否由于設(shè)計(jì)深度不高、考慮不周全、設(shè)計(jì)文件粗糙等問題導(dǎo)致工程投資增加或工期延長(zhǎng)等。

3.3? 建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)是否存在人為肢解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn);招投標(biāo)的程序和方式是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定;招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確的表述招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求;開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的程序是否合法、合規(guī);評(píng)標(biāo)過程是否公平、公正等。

3.4? 建設(shè)項(xiàng)目合同管理審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)被審單位與中標(biāo)人簽訂的合同是否有悖于招投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容;合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容;合同約定的付款和結(jié)算方式是否合適;合同是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù);合同有無明確的違約責(zé)任;甲乙雙方是否全面、真實(shí)地履行合同等。

3.5? 建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)

（1）工程進(jìn)度控制的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)進(jìn)度計(jì)劃的制定、批準(zhǔn)和執(zhí)行情況;是否建立了進(jìn)度拖延的原因分析和處理程序，對(duì)進(jìn)度拖延的責(zé)任劃分是否明確、合理，處理措施是否適當(dāng);有無因不當(dāng)管理造成的返工、窩工情況等。（2）工程質(zhì)量控制的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)是否建立工程質(zhì)量保證體系，執(zhí)行效果如何;是否及時(shí)組織設(shè)計(jì)交底和圖紙會(huì)審，對(duì)會(huì)審所提出的問題落實(shí)情況如何;相關(guān)單位是否及時(shí)組織隱蔽工程的驗(yàn)收，是否有驗(yàn)收的原始記錄;相關(guān)單位是否及時(shí)對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料和設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。（3）工程投資控制的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)是否建立工程投資控制體系，執(zhí)行效果如何;是否建立健全工程變更管理程序、工程計(jì)量程序及支付程序，其執(zhí)行是否有效;被審單位是否督促施工單位及時(shí)報(bào)送工程變更及其配套預(yù)算文件，并及時(shí)進(jìn)行審核;預(yù)付款和進(jìn)度款的支付是否符合施工合同的約定等。

3.6? 工程造價(jià)審計(jì)

（1）工程結(jié)算審計(jì)。①合同內(nèi)價(jià)款的審核。根據(jù)合同所約定的施工內(nèi)容及范圍，現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)是否滿足有關(guān)規(guī)范、圖紙和合同的要求，對(duì)不滿足要求的部分按合同所約定的結(jié)算方式予以調(diào)整;審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、工程量計(jì)算規(guī)則與計(jì)價(jià)規(guī)范是否一致;對(duì)合同范圍內(nèi)明確定價(jià)的材料和設(shè)備，檢查其購置程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，價(jià)格是否合理。②工程變更審核。重點(diǎn)審計(jì)工程變更是否合理、合規(guī)、真實(shí);工程變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確;工程變更項(xiàng)目綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，新增項(xiàng)目綜合單價(jià)的組價(jià)原則是否符合合同約定;工程變更導(dǎo)致措施項(xiàng)目費(fèi)用調(diào)整的，其調(diào)整的原則是否符合合同及有關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)范要求;工程變更導(dǎo)致相應(yīng)工程項(xiàng)目或材料、設(shè)備超出合同約定風(fēng)險(xiǎn)范圍的，是否對(duì)原綜合單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。③暫估價(jià)調(diào)整的審核。審核暫估價(jià)項(xiàng)目的單價(jià)和工程量是否根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（2）其他費(fèi)用審計(jì)。審查勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等工程建設(shè)其他費(fèi)的確定，是否滿足有關(guān)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及合同約定?？⒐を?yàn)收審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否合理;建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過程是否合法、合規(guī);建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收的手續(xù)和資料是否齊全有效。

4? 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用

（1）有利于完善監(jiān)督機(jī)制，增加建設(shè)項(xiàng)目決策和實(shí)施的透明度，防范腐敗行為。內(nèi)部審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目管理過程中一個(gè)重要的監(jiān)督和審核部門，其基本職責(zé)就是監(jiān)督控制、查錯(cuò)防弊，內(nèi)部審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收均參與到建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督之中，可隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)方提供決策咨詢意見，及時(shí)揭露項(xiàng)目建設(shè)過程中的違紀(jì)、違規(guī)行為，促進(jìn)建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等參建單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，進(jìn)行科學(xué)決策和管理，提高建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的透明度和公信度，防范舞弊腐敗行為。

（2）促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目節(jié)約投資。一是，跟蹤審計(jì)開展過程中，就不合理、不合規(guī)、不真實(shí)的工程變更、風(fēng)險(xiǎn)隱患和工程管理行為，及時(shí)向建設(shè)單位進(jìn)行提示，減少或避免建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)損失。二是，工程結(jié)算階段，對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，真實(shí)反映工程造價(jià)，有效控制建設(shè)投資。

（3）促進(jìn)建設(shè)單位健全內(nèi)控制度，規(guī)范管理。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)通過對(duì)建設(shè)單位建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)部控制管理制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)部控制管理上的缺陷及執(zhí)行過程中的偏差，指出其薄弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)因素，提出相應(yīng)的改進(jìn)意見、建議，促進(jìn)建設(shè)單位完善內(nèi)部控制制度，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力，規(guī)范管理。

5? 加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的注意事項(xiàng)

內(nèi)部審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理的重要一環(huán)，為了從內(nèi)部審計(jì)角度更好地推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目的管理，審計(jì)部門需著重注意以下事項(xiàng)。

（1）明確審計(jì)定位?！暗轿欢辉轿?，參與而不干預(yù)”應(yīng)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的基本定位。審計(jì)工作要全程參與，認(rèn)真、扎實(shí)、細(xì)致地參與工程建設(shè)的各個(gè)階段。針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)提出跟蹤審計(jì)意見及建議。對(duì)審計(jì)職責(zé)范圍之內(nèi)的事情，審計(jì)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)地去努力完成;但是工程日常管理工作，如工程施工的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等問題，不應(yīng)干預(yù)過多。否則就是越位。審計(jì)部門不能替代建設(shè)單位履行項(xiàng)目管理職能。

（2）注重事前和事中審計(jì)。審計(jì)部門通過加強(qiáng)事前和事中審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。充分發(fā)揮事前和事中審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，從源頭上加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的控制和監(jiān)督。

（3）制定科學(xué)的審計(jì)流程。一是，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各階段的特點(diǎn)，制定出與之相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，在人員、時(shí)間、任務(wù)上作到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌才?。審?jì)計(jì)劃應(yīng)涵蓋建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各階段審計(jì)工作的重點(diǎn)，應(yīng)全面、完整、可操作;二是，要及時(shí)編制審計(jì)工作記錄和工作底稿，記錄相關(guān)問題，為審計(jì)工作保存第一手資料;三是，編寫階段性工作總結(jié)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)與各方進(jìn)行溝通，重點(diǎn)分析工程建設(shè)過程中存在的問題，并及時(shí)給出相關(guān)審計(jì)意見與建議，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

（4）充分利用信息化手段。信息化手段要力求貫穿于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的全過程，在提高工作效率的同時(shí)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

（5）注重對(duì)審計(jì)工作的研究。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)人員在建章立制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，注重審計(jì)工作的總結(jié)研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，探索建立建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的指標(biāo)體系和科學(xué)評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)：

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