內控視角下行政事業單位專項資金管理研究

梁曦

摘 要：目前，行政事業單位專項資金管理普遍存在著諸多問題，并嚴重制約了其功能的充分發揮。本文在分析了行政事業單位專項資金管理的重要性基礎上，深入探討了內控視角下的專項資金管理現狀及其成因，并針對性地提出了內控視角下的完善行政事業單位專項資金管理的對策和措施。

關鍵詞：內部控制;行政事業單位;資金管理

一、引言

行政事業單位專項資金對促進我國社會經濟高速發展起到了舉足輕重的作用。近幾十年來，全面深化改革的穩步推進不斷提升了各級行政和事業單位專項資金的使用效率。同時，在項目管理上，財政部門對資金的使用范圍和要求也更加規范和嚴謹。但是，從近幾年的實際使用情況來看，各級行政事業單位在專項資金管理體系、職責分工、管理權限、財務規范等方面仍存在各種問題，上述問題亟須完善和解決。另一方面，專項資金監管角度單一，各單位大都從外部對行政事業單位專項資金的管理進行研究和分析。因此基于內控視角，探究行政事業單位專項資金管理的現狀和問題，對于完善單位內控體制具有十分重要的意義。

二、內控視角下的專項資金管理存在的問題

（1）在制度建設方面，我國各級行政和事業單位大都按照《預算法》等法律法規以及其他相關部門制度，對本單位項目資金的使用進行日常監管。雖然近年來，財政各級部門也針對性地對各類專項資金制定相關的管理和使用辦法，但是總體而言，資金管理制度仍然不夠完善。

（2）在預算編制環節，行政事業單位普遍存在專項資金內部控制目標不明確，缺乏系統而長遠的規劃，缺乏完善的預算管理機制和規范、行之有效的工作流程等問題，從而導致財務及審計部門無法準確、高效地管理項目資金。

（3）在資金使用環節，各級行政事業單位專項結余資金數額大、覆蓋范圍廣、影響程度深。結余資金目前有以下兩種處理方式，一是年底國庫關閉后交于財政部門收回，二是按照原項目規劃，結轉到下一年度用于原項目的繼續使用。經調查研究發現，較多行政事業單位經費使用時未合理安排計劃，導致部分資金長期滯留，形成大量閑置資金挪于其他用途使用，與原預算計劃不符，從而降低了專項資金的使用效率。

三、內控視角下行政事業單位專項資金管理問題成因

1.專項資金監管意識欠缺

由于思維的局限和傳統觀念影響，部分行政事業單位經辦人員錯誤認為項目資金監管純粹是審計、紀檢和財務部門的工作職責。因此，很多單位還沒有設立專職部門負責項目資金的監管，從而使得項目資金整體管理混亂，各業務部門之間出現職能不明、交叉管理以及專項資金使用效率低下等問題。另外，部分項目資金使用人員在預算上報時缺乏整體使用規劃，部分財務人員缺乏行之有效的監管，而單位管理部門對資金的使用也普遍存在重申請、輕管理的現象，從而使得資金在支出時缺少有效的審批流程和約束手段，從而導致項目資金流失。

2.專項資金管理體系尚不健全

截至目前，部分行政事業單位尚未建立完善的專項資金管理體系，各級單位大都依照國家已經出臺的相關法律法規以及財稅部門下達的相關管理辦法來使用項目資金。部分單位收支業務控制流程缺失，未制定相關條例和配備專職人員對專項資金的收入和支出金額以及項目合同的進展情況進行定期檢查和監督。同時，很多單位沒有從單位自身的內部制度和預算規劃上管理專項資金的收支業務，使得專項資金預算執行進度嚴重滯緩。另一方面，部分單位對績效跟蹤評價制度不重視，部分單位即使委托中介來進行績效評價，但大多流于形式，只為應付財政部門的檢查需求，而沒有真正地起到反饋和評價的作用。

3.專項資金缺乏有效監督

近年來，各級財政局對行政事業單位項目資金的撥付力度逐年增加，但是在資金管理方面，部分單位仍缺少高效的監管措施和方法。在預算編制流程中，財務部門作為項目實施部門和財政局的溝通部門，對項目的合理性和可行性缺少主動檢查和分析，對于其他部門上報的項目預算全盤接收。在預算執行環節，財務部門作為資金的執行主體，沒有對該項目的相關情況和執行進度進行及時跟蹤和準確反饋，導致年底大量資金結余，為不影響明年財政下達的項目資金，本年度項目資金挪作其他用途。同時，部分單位在年度決算后未對項目實行績效評價，未及時對資金的使用效益進行深入分析和總結。

4.專項資金信息系統不健全

當前，部分單位專項資金信息系統尚未健全，在專項資金管理和使用上還沒有建立必要的溝通和反饋機制，從而存在溝通不及時、信息不暢通的現象。項目實施過程中一旦出現緊急突發狀況，各部門之間未能及時有效溝通和解決，影響了項目整體進程。同時，因為各級單位和各級部門之間信息傳遞和交流阻礙，導致資金撥付流程緩慢，無法及時到位支付，從而延緩了項目實施進度。

四、基于內控視角完善行政事業單位專項資金管理的對策

1.確立全面風險管理理念

從風險識別、處理、監控三個層面逐步形成行政事業單位專項資金全面風險管理理念。

風險識別，顧名思義，即對資金使用過程中面臨的風險進行識別并形成相應的風險清單。各單位應按照規定設立專門的風險評估小組，全面客觀地對專項資金在管理和使用過程產生的風險進行評估。在支付環節，單位要對專項資金金額及支付時間進行核對，并及時采取相應措施糾正錯誤。在項目的決算時，要認真檢查項目的完成質量和實際產生的社會和經濟效益，及時處理結余資金，嚴禁剩余資金用于其他用途。

風險處理，即對已識別的風險采取補救措施并進行全面處理。各行政事業單位應根據本單位的實際情況和客觀評估結果，參照國家法律法規和財政部的相關條例，有效、科學、合理地應對各類財務風險。對于存在的重大風險，應及時解決，避免問題持續擴大。單位應重點加強專職人員對項目資金的管理監控，提高財務人員的專業技術水平，提升管理人員對項目資金在使用過程中發生的風險進行識別和及時應對的能力，從而提高本單位的整體專項資金風險處理水平。在處理風險時，要嚴肅對待挪用資金等相關違法事件，要及時處理風險，避免引發更加嚴重的后果。

風險監控，即監控已知風險的發展變化狀況，同時實時監控風險的處理效果。專項資金的風險一直于變動之中，因此資金管理部門要及時對出現的風險進行有效監控，這樣不僅能夠為管理人員提供相應的風險處理措施，同時可以防止類似風險再度發生。已經解決的風險仍需進行后期跟蹤和監控。總而言之，行政事業單位應該建立并完善全面預防風險管理理念，并逐步建立專項資金風險防范的長效機制。

2.建立、健全內控體系

在預算編制環節，各單位應根據實際需求科學編制項目預算。同時財務部門應統籌考慮單位整體情況和未來規劃，審核部門項目的可行性，并與其上報部門及時溝通，密切配合，商討項目資金在申請過程中的各種相關事項，從而保證預算編制合規可行。

在項目資金收支環節，為了規范單位項目資金專款專用，各級行政事業單位應當建立健全相關財務管理制度和崗位職責制。專項資金應嚴格執行“收支兩條線”這一準則。在收入環節，嚴格監管和分析收入來源性質，并設置專門的崗位，保證不相容崗位分離。在項目資金支付時，財務部門要嚴格按照單位財務規章制度進行專項資金審批、審核和支付。

3.建立和執行績效評價體系

項目績效評價主要由績效評價指標和評價方法組成。在設置指標方面，應綜合考慮專項資金的共同性和差異性，橫向比較同一單位不同部門的項目績效，也可以縱向比較同一部門不同階段的項目情況。對于績效評價方法，各單位應根據本單位的實際情況和該項目的具體實施過程來選擇相應的評價方法，以此來客觀評價專項資金的完成情況及產生的社會和經濟效益。

各級行政事業單位應該重視本單位的專項資金績效評價。首先要設立一個獨立的項目績效評價小組，客觀、真實評價項目指標。其次，要定期對項目績效進行評價，及時糾正執行中偏離預算規劃的項目，確保項目整體進度。最后充分分析項目評價結果，取長補短，為下一年的項目實施方案提供參考依據。對于高效益的項目，應總結經驗、大力推廣，對于低效益的項目，應自我剖析，分析原因，并進行適當調整。

4.建立并逐步完善項目管理信息系統

近些年來，由于機構改革和調整，部分行政和事業單位組織架構持續擴大，對資金的需求量亦日益增長，傳統的信息溝通方式已經不能滿足各部門各單位之間的交流，也嚴重地拖延了項目的實施進度。因此，借助當前日益進步的互聯網技術開發新的信息管理系統迫在眉睫。新的信息系統的建立不僅需要大量財政資金的支持，同時需要各級單位建立相關的信息管理制度，配備專業的管理人才，從而保障各部門在使用項目資金過程中能夠及時溝通和密切配合。

總之，內控視角下，建立和完善行政事業單位專項資金內控制度，對于提高各級單位項目資金的使用效率具有十分積極的意義，以此保障行政事業單位的平穩運營。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）