淺析新政府會計制度對固定資產核算與管理的影響

李昭昳

摘 要：本文通過對事業單位固定資產購置、折舊和處置三個環節的分析，簡述新舊制度下事業單位固定資產相關科目賬務處理的變動、制度變革對固定資產管理的影響，以期為相關從業人員提供些許參考。

關鍵詞：新政府會計準則;事業單位;固定資產

一、事業單位固定資產概述

財政部令第68號《事業單位財務規則》于2012年4月1日開始實施，此次修訂將固定資產的單位價值判斷標準從500元以上提高到1000元以上（其中專用設備單位價值從800元以上提高到1500元以上），更為符合現狀。同時，將固定資產原有分類中的“一般設備”更新為“通用設備”，“圖書”更新為“圖書、檔案”，將“其他固定資產”明確為“家具、用具、裝具及動植物”，使事業單位固定資產分類更為明確全面。

2019年1月1日起開始實施《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》，此次改革在政府會計制度中全面引入權責發生制概念，提出財務會計和預算會計“平行記賬”要求，使會計核算工作更加規范，會計信息更為準確真實。新舊政府會計制度的變革對固定資產科目產生了較大影響，如何順利完成銜接工作對相關財務人員和資產管理人員都是不小的挑戰。

二、新舊政府會計制度變動對固定資產的核算的影響

1.固定資產核算存在的主要問題

事業單位“重采購、輕管理”現象較為嚴重。原會計制度對固定資產購置是采取一次性計入支出，后續計量中不計提折舊或“虛提折舊”的核算方式，這種方式容易滋生“重錢輕物”的思想，部分相關責任人員資產管理觀念淡薄，怠于對固定資產進行賬實盤點，日常管理措施落實不到位，缺乏對資產管理的內部控制制度，導致了應報廢資產長期掛賬，仍然可以使用的資產長期閑置，部分調撥資產產權不明等現象，產生不必要的浪費，降低資產利用率，造成了“管用脫節、賬物脫節”等問題，使得管理人員對于單位資產情況不明確，難以有效地控制成本，提高效益，也容易造成資產管理不善，給國有資產帶來損失。

很多事業單位財務科室人員與資產專管人員缺乏溝通，配合度較低，導致固定資產確認出現問題。如財務人員在支付設備購置款時將固定資產入賬，相關管理人員在實物驗收后再度提交申請導致重復錄入，或財務人員對固定資產以合同名稱入賬，相關管理人員以行業標準術語錄入實物臺賬，導致賬實難以一一對應，出現缺漏;同時，財務會計人員應對固定資產的后續計量保持關注，做好年度盤點清查工作，確認各項資產使用狀態及權屬。

2.固定資產在取得時的賬務處理

根據原政府會計制度，固定資產在取得時，需要通過“資產基金”科目進行初始確認，而在新政府會計制度下，固定資產初始計量不再使用該科目。以購入不需安裝的專用設備固定資產為例，新舊政府會計制度下會計分錄如下。

表1 原政府會計制度下會計分錄

表2 新政府會計制度下會計分錄（平行記賬）

在原政府會計制度下，事業單位通過分錄（1）來體現資產的增加，通過分錄（2）來體現資金的變化，因此需要用雙分錄才能全面反映單位經濟業務;在新政府會計制度中，在財務會計核算角度，借記“固定資產――專用設備”科目，貸記“應付賬款/銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政撥款收入”等科目;固定資產購置業務屬于納入事業單位預決算管理的現金收支業務，因此還需要記入預算會計賬，方可完整反映相關業務流程。

新政府會計制度較全面地整合了原行政事業單位會計制度和原種類繁多的各行業事業單位會計制度的重點內容。在會計科目名稱和編號設置、會計科目使用說明和報表格式、報表編制說明中，不再區分行政、事業單位和行業事業單位;對于會計核算的具體內容，一方面基本保留了現行各項政府會計制度中的通用業務和主要事項，一方面根據改革需要增加各級行政事業單位、各類行業事業單位的普遍性業務和事項;在會計政策方面，新政府會計制度對同類業務盡量做出同樣的賬務處理要求，取消了資產基金這個科目，簡化了會計核算過程。

3.固定資產處置的賬務處理

事業單位固定資產的處置也在實務中較常遇到，尤其以報經批準的出售轉讓、置換換出、無償調出等情況最為常見。下文以出售轉讓固定資產為例。

（1）原政府會計制度下，報經批準出售的固定資產轉入待處理財產損溢時，按照固定資產的賬面價值和已計提折舊，借記“待處理財產損溢”和“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目;實際出售時，借記“非流動資產基金”科目，貸記“待處理財產損溢” 科目;取得出售價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“待處理財產損溢” 科目;上繳時，借記“待處理財產損溢” 科目，貸記“應繳財政款”科目。

（2）新政府會計制度下，報經批準出售的固定資產，按照賬面價值和已計提折舊，借記“資產處置費用”科目和“固定資產累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目;固定資產處置過程中取得收入的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳財政款”科目。固定資產的賬面價值減少并未產生現金流出，因此無須平行記賬，不納入預算會計記賬范圍之內。

新政府會計制度下，“待處理財產損溢”科目主要適用于資產盤盈、盤虧、報廢、毀損的情況;其他如報經批準出售轉讓的固定資產，直接通過“資產處置費用”科目核算，從而更直觀簡潔地反映了資產出售業務。

4.固定資產折舊的賬務處理

對于事業單位固定資產的折舊計提，原政府會計制度主要是通過沖減“非流動資產基金”來實現，即借記“非流動資產基金――固定資產、公共基礎設施”科目，貸記“累計折舊”科目。這種“虛提”折舊的方法，以收付實現制為主，計提的折舊并未實際計入支出或費用，難以準確記錄固定資產的折舊情況，缺乏成本核算意識。

新政府會計制度對于固定資產折舊做出了更為明確詳細的要求，按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，這種從“虛提”折舊到“實提”折舊的轉變，對以收付實現制為主要核算基礎的預算會計產生了深遠影響：將折舊產生的費用計入當期支出，有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，客觀反映資產價值，有利于權責發生制下政府財務報告的編制，并且該事項屬于未納入部門預決算管理的業務，無須平行記賬，不影響事業單位支出的預算口徑，同時促進了事業單位將固定資產實物管理與價值管理相結合，避免賬務記錄與實物脫鉤，加大固定資產清查難度。

三、新政府會計制度對固定資產管理的影響

新政府會計制度通過財務會計記賬模式引入的權責發生制，利用平行記賬、“實提”折舊等方式，可以有效提升資產數據質量，極大地克服原政府會計制度下“重資金、輕資產”“重購置、輕管理”的問題，使財務人員可以準確地記錄固定資產的具體價值，客觀反映固定資產的保值增值率，從而直觀地反映事業單位工作效益和國有資產安全情況，更好地對固定資產進行高效合理配置，避免重復購買、資產閑置浪費等現象，實現資源的高效利用。

新政府會計制度的實施，也是對財務人員的挑戰。財務會計人員需要在短期內完成新舊會計制度的銜接工作，權責發生制和收付實現制存在較大差異。財務人員應在新制度實施前期將固定資產做好清查盤點工作，做到財務賬與實物賬賬實相符，財務賬與資產賬賬賬相符。同時，財務人員也應積極參與財政部門舉行的專業培訓，學習最新的核算知識和相關技能，不斷更新自身知識，提高自己的專業素養，成為與時俱進的合格財務從業人員。

四、結語

行政事業性國有資產規模不斷壯大，職能作用不斷提升，為我國經濟社會持續健康發展奠定了堅實的物質基礎。事業單位要積極落實新政府會計制度，及時準確地披露真實可靠的會計信息，提升事業單位國有資產管理水平，更好地服務于推進國家治理水平和治理能力現代化。

參考文獻

1.財政部.政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表.中國財政經濟出版社，2017.

2.財政部.中華人民共和國財政部令第68號――事業單位財務規則.2012-2-7.

3.趙海俠.事業單位固定資產核算探析――基于新政府會計制度與事業單位會計制度比較.財會通訊，2019（09）.

（責任編輯：劉海琳）