內控視角下高校教育基金會固定資產管理探討

于小雪

摘 要：本文主要從內部控制的角度，探討如何進一步加強高校教育基金會固定資產管理，保證資產安全和使用有效、財務信息真實完整，從而更好地發揮其高校教育事業發展助推器的作用。

關鍵詞：內部控制;高校教育基金;固定資產管理

自1994年清華大學、浙江大學和北京大學相繼成立了高校教育基金會以來，經過二十多年的迅速發展，我國高校基金會已初具規模，截至2018年底我國高校教育基金會約有500多家。隨著高校教育基金會的飛速發展，教育基金會的資產規模也在迅速擴大，教育基金會通過捐贈獲得或通過項目購買增加的固定資產越來越多，固定資產管理及核算問題日益突出。

一、高校教育基金會固定資產管理存在的主要問題

1.固定資產采購及后續管理

實務中常發生這樣的情況：在項目支出中，按照該項目的預算或經捐贈方同意需要購置開展項目所需的固定資產，經辦人自行在電商平臺上按照需求選取并購買了辦公家具，到財務報銷的時候，才發現缺乏采購流程、固定資產未入庫，而且不知道入哪里。經與管理部門溝通，口頭形成“按照學校的采購流程來”的結論，隨后拿著已經購買好的發票辦理補審批的流程。而且買來的固定資產，本該屬于教育基金會這個獨立法人，但由于教育基金會無庫可入，最后為了報銷就強行錄入學校資產庫，歸具體采購人所在部門管理。

（1）固定資產采購管理環節。通過教育基金會項目采購形成的固定資產存在以下問題：一是缺乏必要的需求預算計劃，在實際操作中，以支持學校教育事業發展為由，無年度采購計劃、無預算安排、臨時采購的現象比較普遍;二是采購流程設計不科學、不合理，甚至缺乏必要的采購流程，在實際采購業務發生時，采購經辦人無據可依，基金會管理方往往會口頭制定指導按學校采購流程執行，導致先采購后審批的情況;三是刻意規避制度規定，不按規范要求進行采購，對于單價達不到固定資產標準的固定資產，采取少量多次采購的方式變相操作。

（2）固定資產入庫及后續管理。教育基金會固定資產實物管理中往往存在管理混亂的情況：資產產權不明確，尤其對于學校資金和教育基金會資金共同投資形成的固定資產，實際使用中教育基金會固定資產與學校固定資產也沒有明顯區分;沒有明確的管理部門對對基金會固定資產實物及時建立臺賬、造成賬卡、賬實不符;未按規定對固定資產的進行定期或不定期清查，清查具有隨意性，無法核實固定資產狀況、保證其完整性，不能如實反映教育基金會固定資產狀況和財務狀況;教育基金會固定資產管理中，信息化管理系統缺失，或者固定資產管理系統利用水平不高、管理失調，從而導致捐贈的資產閑置、使用效率低下。

2.固定資產核算管理環節

（1）接受捐贈增加的固定資產不及時入賬、甚至不入賬，形成賬外資產。通過接受捐贈增加的固定資產，資產直接管理人員由于缺乏相應的財務知識，未索要或者忘記索取受贈資產的價值信息，或者根本無入賬意識，導致實物管理與賬務管理脫節，往往延遲或疏于賬務核算管理，甚至有的資產都沒有了，但賬上無任何過程記錄。

（2）固定資產折舊計提不符合制度規定，甚至核算范圍不清晰，造成會計信息嚴重失真。高?；饡怯筛咝０l起成立的基金會組織，許多高?；饡呢攧杖藛T缺位，由學校財務人員兼任，其核算管理往往帶有學校的影子，未能完全嚴格按照基金會組織相應的制度規定執行。實務中，部分高校教育基金會對于項目資金購置的固定資產，直接費用化計入“業務活動成本”，沒有在賬上反映，形成賬外固定資產，直接導致基金會對外提供的報表信息不準確，資產反映不完整;或者參考高校的做法，在借“業務活動成本”，貸“銀行存款”的同時，按固定資產的成本借記“固定資產”，貸記“累計折舊”，相當于在固定資產購置入賬當期全額計提折舊，資產賬面價值直接變為零，以后期間不再計提折舊。甚至還會出現高校教育基金會資金購買固定資產未核算到教育基金會這個主體上，出現會計核算范圍不清晰的問題。

二、高校教育基金會固定資產管理存在問題的內部控制風險分析

1.管理層重視程度不夠，制度缺失或者設計不健全

固定資產采購管理、實物管理層面，缺乏完善健全的規章制度和內控手冊，完全直接參照學校規章制度執行，或者即便有規章制度，但是制度內容不夠完整、沒有充分考慮內部控制的方法，可執行性不高，導致管理效率低下。

高?；饡话銓υO定的特定項目制定一個總的捐贈資金使用管理辦法，沒有對于固定資產采購及實物管理設定明確統一的管理流程，等到具體業務發生時，完全引用學校的相關規定，沒有根據教育基金會的特性，設計適合教育基金會的相關采購管理制度。

2.固定資產管理人員素質不高，管理手段落后

固定資產保管部門或責任人模糊或缺失，或者即便有明確的管理人員，也由于對固定資產管理工作認識不足、重視程度不夠，業務素質不高。部分高校教育基金會固定資產缺乏歸口管理部門，由各捐贈項目負責人所在學院或部門代行管理，管理責任缺失。固定資產還是手工臺賬、缺乏信息化管理手段，無法及時快速地獲取固定資產使用狀態。

3.制度執行不到位，會計核算不完整、不恰當

在會計核算管理層面，存在核算不完整、不恰當、不科學，未能全面真實地反映固定資產使用狀況、不能可靠計量成本的風險。根據《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織核算基礎是權責發生制，應當計提固定資產折舊，進行成本核算，加強資產管理和成本管理，提高運營績效。

目前許多高校教育基金會固定資產不入賬或者不按規定計提折舊的做法，既違背了《民間非營利組織會計制度》第三十八條規定“民間非營利組織應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！庇植荒軠蚀_反映固定資產真實狀態和價值，導致資產及成本計量信息的嚴重失真。

三、教育基金會固定資產管理內部控制對策建議

1.提高重視程度，加強制度建設

（1）提高重視程度，建立健全固定資產管理制度。高校教育基金會管理層甚至是理事會應當高度重視目前固定資產管理中存在的問題，從上而下，深刻剖析、認真梳理固定資產管理中存在的漏洞，根據相關規定，結合自身情況，建立健全固定資產內部管理制度。對于項目采購的固定資產，高校教育基金會應借鑒高校嚴密的采購辦法，同時考慮自身的特點，制定適應自己特點的采購管理辦法，或者在財務制度中明確具體的采購業務流程，清晰界定何種情況下采用何種采購方法，使所有的采購事項有明確規范的依據、采購責任清晰。

（2）流程再造、優化崗位設置，不相容崗位相分離。高校教育基金會應根據固定資產管理相關規定、本單位實際情況，結合內控規范的要求，通過對固定資產從配置、使用、到處置全過程流程的梳理，重新制定各環節管理職責，明確管理責任，按照不相容崗位相互分離的要求對崗位進行調整。固定資產的配置崗位、使用崗位和處置崗位相互分離，固定資產臺賬管理與實際使用崗位相互分離。

2.提高管理人員專業性，提升管理信息化水平，加強實物管理

（1）提高固定資產使用人及管理人員的固定資產管理意識，增強其專業性。對于一些專業的儀器設備、要加強使用人的操作使用培訓，提高使用效率，避免由于使用不當或者不會使用導致的資產故障和資產閑置浪費。對固定資產管理員定期或不定期地進行財務、管理專業及信息技術運用相關方面的培訓，使其能夠補充自身的知識和技能、不斷提升其業務水平和綜合素質，進一步提高管理質量。

（2）提升固定資產管理的信息化水平。對資產規模較大的高校教育基金會，建議自行購買一套固定資產管理系統，將所有固定資產納入系統管理。如果資產規模較小或者條件不允許，考慮到自2019年1月1日起高校教育基金會的固定資產核算基礎與學校固定資產的核算基礎之間有了共性，建議也可以利用學校的資產管理系統進行系統化、規范化管理，提升信息化水平;同時由于資產產權不同，建議在管理系統中設置教育基金會固定資產標識，以區別于高校固定資產。

（3）明確歸口管理部門，建立臺賬加強管理。建議教育基金會的行政管理部門作為直接捐贈增加固定資產的歸口管理部門，做好相應的登記、保管工作，并配合教育基金會財務處及時做好相應的入賬工作。建立固定資產臺賬，建立定期的固定資產清查制度，加強資產的實物管理定期盤點制度，做到賬實相符、賬表相符，對教育基金會的資產做到“心中有數”。

3.完善會計核算辦法，加強固定資產核算管理

高校教育基金會作為一個具有獨立法人資格的非營利組織，按照規定，應當建立一套適合自身特點的會計核算辦法，配備專門的會計核算機構或專職的會計核算管理人員，加強固定資產入賬及后續管理工作，提高基金會財務管理綜合能力。為全面貫徹執行《民間非營利組織會計制度》，準確反映固定資產的真實價值，建議在固定資產增加的當月按確定的成本借記“固定資產”，貸記“非限定性凈資產”。自次月起，每月按確定的折舊方法計提固定資產折舊計入相應費用。

綜上，在建立針對高校教育基金會的內控制度時，進一步加強固定資產內部控制管理，保證資產的安全和信息的準確完整，對于提升教育基金會自身發展和完善財務管理體系意義重大，從而更好地發揮支持高校教育事業發展，資助學生學業、教學科研研究，完善學校教學基本建設等作用。

參考文獻

1.崔琳琳.事業單位固定資產管理體系研究.北京建筑大學，2019.

2.許佳莉.淺議高校教育基金會固定資產會計核算方式.行政事業資產與財務，2018（09）.（責任編輯：蘭卡）