建筑施工企業財務內部控制芻議

蔣峰清

摘 要：本文從分析完善的財務內部控制對建筑施工企業的管理價值出發，總結和闡述建筑施工企業在實施財務內部控制機制過程中存在的主要問題，然后針對這些問題提出一些優化對策和建議，希望能夠為建筑施工企業合理優化其財務內部控制有效性、防范財務風險提供思路。

關鍵詞：財務內部控制;建筑施工企業;問題;對策

一、引言

結合《現代會計百科辭典》和《新會計大辭典》對于財務內部控制概念的界定角度，把建筑施工企業的財務內部控制概念界定為：建筑施工企業為了實現自身的預期財務管控目標，以控制論和相關法規制度為基礎，對企業所有的財務活動所實施的一系列規范、控制和評價等管理程序的統稱。

在實務中建筑施工企業的財務內部控制主要涉及財務風險防控、財務預算控制、資產管理控制、成本費用支出控制等。常用的財務內部控制方法有財務的授權審批、財務不相容崗位職務的嚴格分離控制、全面預算控制、財產保全控制以及內部審計控制等。

二、建筑施工企業完善財務內部控制的意義

建筑施工企業一般具有總體資金需求規模大、施工周期長、產品一般具有不可移動性、易受國家宏觀調控政策影響以及風險因素較多等特點，因此對于建筑施工企業來說，健全完善的財務內部控制對其管理的主要價值有以下方面。

一是能夠對企業的各項經濟活動形成全過程的監督，從而確保進入會計核算的經濟活動數據是真實完整的，同時也是符合國家相關法律、法規以及企業的規章制度的，客觀上為建筑施工企業的財務管理創造了一個良好的環境。

二是財務內部控制是與建筑施工企業的戰略目標高度關聯的，因此財務內部控制健全完善，必然能夠對企業總體戰略目標的實現提供支持和動力。

三是完善的財務內部控制能夠覆蓋建筑施工企業資產管理的每個關鍵控制點和風險點，因此對于保障企業資產安全完整，防止資產流失具有強化作用。

四是完善的財務內部控制是建立在科學有效的財務風險防控機制的基礎上，因此能夠有效識別建筑施工企業運營管理過程中的潛在財務風險，并進行預警和采取有針對性的應對策略來進行防范和化解。

三、建筑施工企業在實施財務內部控制過程中存在的主要問題

結合建筑施工企業運營管理的特點，建立健全有效的財務內部控制對其具有十分重要的管理價值，在實務中雖然部分建筑施工企業也建立財務內部控制體系，但受管理機制以及管理理念、成本以及人員素質等因素的局限，部分企業的財務內控體系不健全，管控有效性不足。

1.管理層面存在的問題分析

一是財務內部控制環境不夠健全。建筑施工企業的財務內部控制環境不健全主要體現在：一方面是企業的管理層對財務內部控制的重要性認識不足，因此對于財務內部控制制度的執行和考評并不重視，從而在一定程度上對財務內部控制的有效實施形成了環境阻力;另一方面則是對內部牽制思維運用不足，在授權審批機制方面缺乏橫向的制衡性，易存在“內部控制人”現象，從而對于財務內部控制管控的有效性產生了弱化作用。

二是財務風險防控機制有待優化。能夠對財務風險進行科學有效識別并加以防控是建筑施工企業實施財務內部控制的直接目的，其是否健全完善在一定程度上直接體現了財務內部控制體系的有效性，當前建筑施工企業在財務風險防控方面存在的不足主要有：一是沒有結合建筑施工企業的財務實際以及風險管理偏好建立其財務風險預警分析指標體系對潛在的財務風險進行定量和定性相結合的識別和預警，為企業進行財務風險應對提供預警信息;二是對于財務風險的防控主要以管理層和相關財務人員的經驗為主，沒有建立體系化的風險防控方法和流程，財務風險防控的客觀性不足。

三是對于財務內部控制的內部監督被形式化。內部監督是確保財務內部控制制度的制定以及執行無重大缺陷的主要環節和要素，在實踐中是由企業的內部審計結構來實施，當前建筑施工企業內部審計被形式化主要表現在：一方面是內部審計的實質獨立性難以保證，不能對財務內部控制存在的缺陷發表客觀公正的評價;另一方面則是內部審計在實施過程中沒有突出風險導向性和價值增值的特征，在審計內容和方法等方面存在局限性，從而弱化了內部審計的監督作用。

2.業務層面存在的問題分析

一是在資金管理方面存在的問題。資金密集是建筑施工企業的主要特點之一，因此資金管理是其財務內部控制的關鍵環節之一，當前其在資金管理方面存在的主要控制問題有：一是受行業競爭、中標率等因素影響，需要約定預先墊付工程款或者約定降低付款比例，同時因項目建設周期較長，部分建筑施工企業的應收賬款規模偏高，且沒有制定較為有效的應收賬款回款制度，從而弱化了企業資金的周轉速度和資金流動性;二是建筑施工企業受自身跨地域經營特點的影響，部分在資金管理模式上采用了分散管理的模式，這種模式弱化了企業對資金的控制強度，難以有效保障資金的安全性。

二是在籌資管理方面存在的問題。當前建筑施工企業在籌資管理方面存在的問題主要體現在進行籌資決策時沒有采用最優資本結構的決策方式，對于負債規模的控制以及長短期負債結構比的控制主要依賴經營需求以及管理人員的主觀判斷，不僅增加了資金使用成本，同時還增加了潛在的財務風險。

四、建筑施工企業優化財務內部控制的措施

1.從管理層面采取措施進行優化

一是對財務內部控制環境進行健全和優化。要對建筑施工企業的財務內部控制環境進行健全和優化，可從兩個角度采取措施：一方面是管理層要提高對財務內部控制重要性的認識，在企業的運營管理過程中要注重財務內部控制制度的完善及帶頭執行來推動財務內部控制的有效實施;另一方面則是在授權審批制度制定時要充分運用內部牽制的思維來實現橫向制衡，防止“內部控制人”的存在，為財務內部控制的管控有效性的提升創造一個良好的環境。

二是對財務風險防控機制進行完善。對建筑施工企業財務風險防控機制的完善需要企業在全面提高財務人員風險防控意識的條件下，結合企業實際的財務狀況及風險偏好，在財務風險防控要素中植入定性和定量相結合的財務風險識別和衡量的指標體系，以實現對財務風險的客觀科學識別預警以及過程化防控，同時還要結合指標體系設計流程化、制度化的財務風險識別、預判和應對機制，提高財務風險防控的注定性，減少不必要的經濟損失。

三是強化對財務內部控制的內部監督力度。要強化建筑施工企業對財務內部控制制度的內部監督力度，一方面是企業要從提高內部審計機構的實質獨立性入手，可以采用內部審計人員委派制以及內外部審計人員相互結合的合作審計等方式來實現，另一方面則是要從實施風險導向審計以及增值型審計等轉變內部審計方法，拓寬內部審計的內容，充分發揮內部審計對財務內部控制的監督作用。

2.從具體業務層面采取措施進行優化

一是強化資金管理。建筑施工企業要強化其資金管理，一方面要分析應收賬款以及存貨的具體行程路徑，并從建立應收賬款及存貨壓減的考評制度入手，加速資金回籠速度，提高資金的流動性及使用效率，減少潛在財務風險因素的產生;另一方面要從強化資金的集中管理入手，通過實施財務統收統支、內部結算中心等資金集中管理模式，實現企業的資金池構建，突出資金集中管理的優勢，發揮資金的規模效應，提升資金管理的安全性。

二是優化籌資決策機制。建筑施工企業優化其籌資決策機制的關鍵在于對最優資本結構理論及其模型的科學應用，以最優資本結構對負債籌資的總規模進行確定，然后與實際負債籌資規模進行對比，通過拓寬融資渠道以及創新融資方式等方法來調整負債籌資規模，然后計算長短期負債結構比，若短期負債在總負債規模中占比過高，則說明企業的償債壓力較大，易出現流動性不足的風險，需要進行改善優化，只有這樣才能確保企業的負債規模合理，資金使用成本最低，財務風險處于低位。

五、結語

建筑施工企業一般具有項目周期長、資金需求量大以及易受宏觀政策影響等特點，因此其在運營管理過程中面臨的潛在財務風險因素較多，雖然當前我國的建筑施工企業能夠按照內部控制基本規范的要求建立財務內部控制體系，但是受多種因素的制約，部分企業的控制體系并不健全，存在較多問題，影響了內部控制的有效性。

本文以建筑施工企業的財務內部控制為研究對象，結合建筑施工企業的特點分析了健全完善的財務內部控制對管理的主要價值，然后結合實際工作分別從企業層面和具體業務層面總結了其在實施財務內部控制過程中存在的主要問題，并針對這些問題提出了一些具有實踐價值的優化方法，希望能夠對建筑施工企業財務內控水平的提升有所啟示。

參考文獻

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4.徐韜納.建筑施工企業財務內部控制存在的常見問題及對策.財會學習，2018（08）.（責任編輯：王文龍）