新政府會計制度下固定資產核算與管理探析

丁潔

摘 要：本文從新政府會計制度的主要特征出發，分別從核算和管理視角探討了新政府會計制度下固定資產管理主變化，結合這些變化分析行政事業單位固定資產核算與管理存在的難點，然后提出相應的解決對策，以期為保障行政事業資產安全、防范國有資產流失提供有益參考。

關鍵詞：固定資產;核算;管理;新政府會計制度;行政事業單位

一、新政府會計制度概述

新政府會計制度體系主要由兩部分組成，即一套基本準則體系，一套關于會計科目和報表的會計制度。新政府會計制度體系的實施把兩種核算基礎從一個核算體系中剝離，以財務會計和預算會計相結合的雙體系會計核算模式統一了行政事業單位的會計核算和管理，主要具備兩個主要特征。

一是具備預算會計和財務會計模式的適度分離特征，即財務會計模式下以五要素為核算框架，以權責發生制為基礎，并形成財務報告;預算會計模式下是以預算收入、支出和結余為會計要素，以收付實現制為基礎，并形成決算報告。

二是預算會計和財務會計模式相互銜接，即在日常業務中實行兩種模式的平行記賬，最后通過編制本年盈余和本年預算差異調節表來進行兩個核算體系的相互驗證勾稽。

二、新政府會計制度下行政事業單位固定資產核算和管理發生的主要變化

新政府會計制度的實施對行政事業單位財務管理活動產生了巨大影響，固定資產無論是在核算方面還是管理方面均發生了較大變化。

1.固定資產的定義原則導向發生重大變化，且分類更為細化

新政府會計制度下，行政事業單位固定資產的定義從強調“使用和持有”的規則導向轉型為“滿足自身業務需要而控制的資產”的原則導向，不僅更符合權責發生制的要求，同時也突出了固定資產使用后的利益流動路徑，擴大了行政事業單位固定資產涵蓋的范圍，提升了固定資產核算和管理與實際的契合度。同時固定資產的分類更精細化，從原來的四大類細分為七大類，使得固定資產的核算與管理精細化的趨向更突出。

2.固定資產的折舊核算科目、折舊年限等發生了變化

新政府會計制度下，固定資產核算與管理發生了較大變化，因此其折舊的核算與管理也受到了影響，具體表現在：一是計提折舊時會計科目由“累計折舊”科目變為“固定資產累計折舊”科目;二是固定資產折舊的計提時點明確為必須“嚴格按月計提折舊”，提前報廢的和已經提足折舊的固定資產不需要再計提折舊;三是固定折舊的計提分類細化，計提年限發生了一定變化，即隨著固定資產大類劃分的細化，折舊計提的分類也隨之細化，同時對辦公設備和計算機的折舊年限進行了調整，由5年增加至6年，而家具類的折舊年限從5年調增至15年，并且要求折舊年限不進行追溯調整。

3.固定資產核算及管理的要求更加細致、具體

新政府會計制度下，行政事業單位必須嚴格按照《行政事業單位國有資產年度報告管理辦法》的各項規定，在日常運營管理過程中通過固定資產報告的編制、分析和匯總等方式來全面反映單位所控制的固定資產的使用、變動以及處置等情況，從實質上來看，這也充分反映出了政府會計制度下對固定資產核算及管理的要求更加細致具體。

三、新政府會計制度下行政事業單位固定資產核算與管理存在的主要難點探討

行政事業單位的固定資產核算與管理在新政府會計制度下受到了較大的影響，因此也造成其在進行固定資產的核算與管理過程中出現了一些難點和困境，在此分別從核算和管理的視角加以分析。

1.固定資產核算方面存在的難點和困境

行政事業單位在新政府會計制度下固定資產核算方面存在的難點和困境主要表現在：一是對于固定資產的認定存在疑慮，在規則導向下行政事業單位對于固定資產的認定入賬只需要對照概念界定的幾個前提條件即可，但是在原則導向下，主要是明確了“控制”這一范疇，但是對于“控制”的界定則主要依賴于財務人員的職業判斷，一旦財務人員職業判斷出現誤差或者把一些本該確認為固定資產的出于特定目的而不認定為固定資產，將會存在資產流失風險;二是固定資產折舊年限的調整和變化在實施過程中存在較多困難和障礙，主要是因為在實務中行政事業單位的固定資產種類和數量較多，并且使用狀況較為復雜，要想摸清家底，準確地按照新政府會計制度的要求進行折舊年限的調整，在核算方法和制度建設方面均存在困難和障礙。

2.固定資產管理方面存在的難點和困境

新政府會計制度下，行政事業單位的固定資產管理更趨向于精細化和嚴謹性，這種新要求使得行政事業單位在資產管理方面出現了以下兩方面的難點。一是在新政府會計制度實施之前，行政事業單位在固定資產管理方面較多存在重視程度不夠以及管理制度不健全等問題，從而使得固定資產總體的內部控制缺乏體系性和全面性，固定資產在采購、使用、處置等環節缺乏較為嚴格的控制和監督，管理的嚴謹性不足，資產的安全性和完整性難以有效保障;二是固定資產管理的信息化程度不足，難以適應新政府會計制度下對于固定資產管理的精細化要求，即當前大多數行政事業單位的固定資產管理信息化程度不高，難以采用高效、先進的信息化手段來提升管理的精細化程度，有效防止固定資產的流失風險。

四、行政事業單位應對新政府會計制度對固定資產核算與管理產生影響的對策

1.固定資產核算方面的對策

針對行政事業單位在新政府會計制度下固定資產核算發生的變化及其存在難點和困境，建議從以下角度對固定資產核算進行優化和改善。

一是單位的財務人員要通過系統化、標準化培訓來全面了解和掌握固定資產在新政府會計制度下的總體核算思路和方法，及時從收付實現制的核算基礎向權責發生制和收付實現制的平行核算模式轉變，從而全面提升固定資產核算的真實性和準確性。

二是進行固定資產的全面清查，摸清家底，強化對固定資產折舊的計提核算。準確的固定資產折舊計提是以清晰的固定資產賬務為基礎的，因此在實務中一是要對單位的固定資產開展一次較為全面的盤點清查工作，摸清固定資產家底，重點針對閑置不用的固定資產嚴格按照處置審批權限和流程履行程序加以盤活，對于在用的固定資產要嚴格按照新制度要求進行重新分類，然后確定新的折舊年限。多數單位的固定資產種類和數量繁多的實際情況，建議采用資產組捆綁計提折舊的方式來簡化工作量。同時，由于固定資產的核算引入了權責發生制，因此在對固定資產計提折舊時，行政事業單位可以采用多種計提方法綜合使用來提高固定資產核算的賬實相符度，即轉變以前采用單一的直線計提折舊的方法，根據固定資產的不同性質和類別，結合企業生產經營單位固定資產核算和管理經驗，對于一些常規的固定資產仍然建議采用直線法計提折舊，而對于一些技術含量較高的設備和更新換代比較頻繁的電子產品建議采用加速折舊的方法，例如年數總和法或者雙倍余額遞減法等加速固定資產折舊計提，使其更符合實際使用狀況，提高核算的合理性。

2.固定資產管理方面的對策

一是健全和完善行政事業單位固定資產管理的牽制和內部審計監督等內控機制。在固定資產管理過程中，行政事業單位不僅要嚴格遵循新政府會計制度，同時還要從兩方面對內控機制進行完善：一方面充分利用內部控制的牽制思維在固定資產采購、使用和處置等環節制定科學、高效的授權審批機制，發揮牽制、監督作用，有效防止行政事業單位在固定資產管理過程中的超標準配置、不合規處置等問題，確保固定資產管理工作處于內部監督環境下;另一方面則是要從強化內部審計對固定資產管理的全過程監督職能，審計部門全程參與固定資產管理的所有環節，及時發現其中存在的潛在風險點和問題，降低管理風險。

二是要從提升行政事業單位固定資產管理的信息化采取措施。行政事業單位在固定資產管理過程中要充分利用大數據、信息共享技術和“互聯網+固定資產”的方法。對于使用中的固定資產以及新購入的固定資產生成涵蓋所有信息的二維碼，然后利用無線射頻或者紅外掃描技術等將二維碼信息錄入固定資產管理平臺，并把這些數據信息共享給所有的使用管理部門和人員，由其對固定資產的使用、變動以及處置等進行信息管理和實物管理，實現固定資產的動態化管理，提高固定資產管理的精細化程度。

本文以新政府會計制度的實施為背景，分析和總結了行政事業單位固定資產核算和管理在新政府會計制度下所發生的變化、受到的影響以及存在的難點和困境，然后針對這些問題分別從核算、管理兩個視角提出了相應的應對策略，意在幫助行政事業單位改善其固定資產核算和管理水平。

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5.趙青.政府會計制度中固定資產核算分析.財會通訊，2018（11）.（責任編輯：劉海琳）