基層央行會計控制政策存在問題及改進建議

揭曉萍

摘要： 基層央行作為我國中央銀行的重要派出機構，擔任著執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務的重要職責。作為以防范資金風險、確保資金安全為第一要務的基層央行，在中央銀行會計管理體制不斷調整改革之際，尋覓會計控制中的薄弱環節并予以改進，是進一步厘清內控管理權責、強化內控機制的一大重要舉措。本文著眼于會計控制的角度開展研究，系統分析了當前基層央行會計控制相關內涵、存在的重點問題并相應提出解決當前存在問題的建議。

關鍵詞： 基層央行 財務風險 會計控制

一、當前基層央行會計控制的基本原則

由會計控制理論定義，建立一個在會計各項業務中形成各環節緊密相扣、互相制衡的均衡機制，已達到通過會計反饋控制單位經濟活動的方式，即通過會計控制提升資產安全性、財務信息的可靠性以及財務行為的合法性。依據基層央行的工作職能，其會計控制具有以下基本原則：

（一）合法合規的原則

基層央行會計控制首先是基于國家相關會計法律法規要求以及中國人民銀行相關會計制度要求，確保基層央行會計過程有法可依，讓會計控制中各項步驟得到合法合規的開展。合法合規的原則是當前會計控制的首要條件，基層央行財務會計活動受相關規章制度的強制約束。

（二）全面系統的原則

基層央行要開展高效的會計控制活動，必定要對其所有財務活動有全方位、可持續的控制，也就是說在財務會計核算的各個業務口都應有相應的會計控制，在操作、復核、簽批等各環節中不留死角，確保財務會計控制涵蓋所有相關部門。

（三）動態可持續的原則

基層央行的會計控制是一個動態可持續的完整系統，這就要求基層央行各部門依照財務會計準則的更新變化以及實際環境變化，積極利用可靠控制措施進行可持續性的監控，將潛在可能的資金鏈風險提前預防。基層央行在動態的會計控制中，重點關注在財務部門，突出會計控制的高效性。

（四）規范有序的原則

基層央行的會計控制規范性包含基本規范與操作規范。其中基本規范重點強調會計控制目標、流程、方式、檢查、復查、審核和實施等項目的規范;操作規范重點強調對基層央行實際工作過程中各項財務會計業務操作開展規范監督，實現整體控制過程的有序完整。

二、當前基層央行存在的財務風險種類及成因

（一）財務預算存在結構風險

近年來，我國基層央行財務預算呈現下降的趨勢，整體財務預算的下降對基層央行培養年輕后備力量、保持人員隊伍的穩定構成較大的壓力。同時，當前基層央行在編制財務預算時，均受到預算下降的限制，部分預算項目不能滿足正常支出需求，導致在財務預算編制上不可避免存在部分結構性風險。同時，在基層央行實際操作中，常常因為編制與執行的時滯，以及各部門之間溝通不暢等，造成部分項目資金缺口壓力較大。

（二）財務審計存在執行風險

隨著當前經濟全球化程度的不斷加深，我國已融入到了全球經濟大集體之中，宏觀層面的國家會計審計制度及我國央行的會計制度均處于不斷完善之中，這對財務人員提出了更高的要求，必須對不斷更新的財務政策熟悉掌握，并能適應新時代的財務制度。但當前基層央行一線財務人員受自身水平與培訓機會制約，面對新的會計制度政策變化往往不能及時學習調整，導致在采用新會計政策執行相關工作時提升了出現誤差的風險，影響整體財務審計水準。

（三）財務部門存在管理風險

基層央行財務部門以往側重于會計的反映職能，而較為疏忽會計的監督職能。基層央行財務人員往往容易將財務會計事務限定于日常核算、數據核對控制、會計反映等日常工作，對財務的監督職能一直履行不夠充分，對依據監督職能協調管理各項制度高效運行等方面存在一定不足，特別在預算管理、預算執行、采購和固定資產管理等方面，這就導致可能對各項工作的財務保障造成一定影響。

三、基層央行會計控制存在的問題

（一）會計控制事前預防措施不足

1.會計控制理念滯后。在當前我國央行體系中，下級分支機構向上級機關匯報會計報表有時仍采取人工方式，基層央行會計控制的制度方案、會計系統的運行思路和會計業務操作等多方面并無根本性改變。尤其針對于當前縣市級基層央行，其人員呈現出出大于入的趨勢，若只是以傳統人力資源為主要方式的會計控制思路來滿足當前會計核算的要求，在我國央行會計核算要求不斷提升的背景下，較弱的縣市支行的會計控制體系則十分脆弱。

2.會計控制制度有待完善。首先，存在會計控制制度定義不夠清晰的問題。當前《會計基本制度》中有關內部控制相關職責定義不夠完善，針對財務部門主管人員以及相關部門主管人員的職責權限定義不夠完整，在日常實際操作中存在爭議。其次，我國會計制度出臺后執行較為滯后，從系統推廣到制度流程的正式發文執行存在較大時間差，不利于各單位財務部門有效實施新會計制度。

（二）會計控制事中管理不足

1.會計控制制度實施不夠全面。當前我國財務會計制度雖明確要求不相容職責分離，這些分層次職責分離是基于人防的理念，但在基層央行，特別在較偏遠地區的基層央行存在人員明顯不足現象，導致在實際工作操作中可能無法按規定實現完全不相容職責分離，這也給基層央行財務部門的內控制度提出了更大的挑戰。

2.會計控制權限設置有效性不足。在實際操作中，由于核算操作不當出現的數據錯誤仍然存在。當前會計控制系統中對大部分會計重要事項核算沒有設定相關操作權限，不能利用系統對重要事項進行核算控制。由于控制系統權限不當缺失可能導致出現種種漏洞，而相關防護措施并未列入財務部門核算與監督流程之中，相應給會計控制留下遺漏。

（三）會計控制事后監督責任不明確

1.事后會計控制監督作用減弱。會計控制的有關事后監督職能直接體現在財務核算項目中，并反映在基層央行財務核算項目相關控制中。從當前基層央行事后監管工作來看，設立的“大監管”機制將會計控制相關內容提升到非常高的位置，有利于會計控制在基層央行有效地開展推行，但當前會計控制更多的內容在事后監督的檢查上，沒有將監督效能作用前端化。

2.會計控制事后監督中心定位不當。首先，當前會計控制事后監督中心主要職責是“對日常會計核算業務開展復審檢查”，與財務核算部門的監督崗職責可能出現重復。其次，其職責對會計核算業務進行非現場監督，但沒有基于前臺業務響應的現場核實權限，不能有效發現核算可能出現的問題。

四、完善基層央行會計控制制度的政策建議

（一）建立健全統一的會計控制制度樣式

建立預防性思想為主的制度體系，改變以往只是基于復查、審核、反映的基礎模式，力求從防范資金風險方面開展相應提升會計控制的職責手段，處理好內部制約與相關職責追究，并能依照效率管理的原則制定執行相關規定。嚴格依照會計操作流程并建立相應制度保障與實時反饋措施，逐步形成事前有效預防防控、事中聯合聯動控制、事后嚴格全流程復查的全方位會計控制制度模式，提升各職能部門的聯系與交流，同時解決好職責職能重疊重復的現象，進一步規避相容崗位的出現。

（二）逐步形成完善的會計控制組織形式

基于操作與監督兩方面的重要職責內容，基層央行必須依據這兩方面開展會計控制組織形式的建設。會計控制操作層面組織形式應嚴格按照標準化流程開展活動，并針對財務活動的各個環節有效覆蓋，完善操作責任、監督責任落實到部門責任人制，合理分配不同崗位的授權情況，全方位提升各級央行會計控制規范程度，同時提高被控單位的接受控制程度。會計控制監督層面應實現統一規范要求，建設“大會計”控制組織形式，明確各單位、各部門的監督控制實施目標，有效利用現有資源開展相關監督形式的落地實施，合并原本有重疊的監督、內審部門，進一步突出監督事前預防的重要地位，針對監督控制開展各組織環節的持續化推行。

（三）開展相關會計控制風險審查活動

針對會計控制的全流程建立相關監督預警方案，引入風險管理評估相關模型，從業務環節定性方面以及財務數據定量方面開展風控模型研究，根據基層央行實際操作核算監督過程中的高風險環節與業務開展預防性監督，進一步完善提高會計控制對資金的保護能力，使得會計控制獲得自身的有效監督。針對風險管理，首先要對會計相關風險依次進行分類，由低到高的風險程度分別采用相適應的管理措施;再根據風險評級進行細化的量化操作，分項目、分類別、分側重點地開展監督檢查事項;并針對風險信息來源的類別進行匯總處理，不同的類別采用各自適用的風險管理方式處理。

（四）加快會計控制的網絡信息系統的搭建

在當前各行業加快信息網絡化的背景下，會計控制系統利用網絡信息化技術手段提升整體核算監督職責顯得尤為重要。基層央行會計控制要建立利用網絡信息技術實現自動匹配化監督管理來代替以往的人工錄入方式，通過網絡信息海量篩查處理實現事前預防，從而達到利用信息系統實現事前事中事后綜合監督的效果。加快會計控制網絡信息系統建設有利于結束當前會計信息系統封閉式的管理，實現信息采集加工傳遞的反饋效率，從而使各業務主管可通過信息化系統實現有效審查復審，單位主要負責人與部門負責人能通過相應系統權限實現財務會計賬目的快速核對，及時準確把握資金流向。加快信息化平臺建設，也為后期基層央行結合5G人工智能項目開展會計控制的能力提升夯實牢固的基礎。

（五）培育基層央行會計控制工作文化

基層央行針對會計控制制度在全行開展風險管理的工作文化建設，能從全行全員思想理念上提升風險管理意識，使相關會計控制流程能在基層央行得到更有效的實施。首先，基層央行要整理人力人事資源，從人事管理的層次開展會計控制文化的建設，建立健全相關會計控制措施實施的保障方案;其次，基層央行在財務部門與其他部門的日常性工作中，加強涉及會計控制環節的規范化管理，使會計控制在各部門都能得到重視;再次，針對會計控制的相關部門定期與不定期開展自查自糾，及早發現問題，并針對問題進行預防與完善;最后，加強財務人員的準入式管理，并輔以實施財務會計人員的激勵措施，定期開展相關業務培訓，提升財務人員自身水平與自身要求。

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作者單位：中國人民銀行長沙中心支行