企業(yè)稅務籌劃風險類別分析
——以高新技術企業(yè)為例

羅海霞（安徽農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）

■ 研究背景

高新技術企業(yè)作為高創(chuàng)新、高技術的行業(yè)，同時也是高風險、高收益的行業(yè)，在現(xiàn)今稅收深入到各個企業(yè)的各個方面的情形下，作為高收益、高風險的高新技術企業(yè)來說，稅務籌劃顯得十分重要。而在稅務籌劃過程中會由于技術，法律法規(guī)，人員等因素產(chǎn)生風險。這些風險是不可避免的，但是企業(yè)可以通過風險管理來減少風險對于稅務籌劃的影響。風險管理的第一步便是根據(jù)企業(yè)的內外部環(huán)境識別出企業(yè)可能會在稅務籌劃中面臨的風險。本文結合高新技術企業(yè)的內外部環(huán)境列舉出了七個在稅務籌劃中可能面臨的風險及其產(chǎn)生這些風險的原因，為高新技術企業(yè)稅務籌劃中的風險管理起借鑒作用。

■ 企業(yè)稅務籌劃風險的類別

企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中會遇到很多風險，如果沒有使用正確的方法識別出這些風險，會給企業(yè)稅務籌劃的后續(xù)工作帶來很大的挑戰(zhàn)。本文結合高新技術企業(yè)的實際情況介紹了以下七種稅務籌劃中常見的風險。

（一）技術風險

技術風險是指在產(chǎn)品投入、研發(fā)過程中因技術設計問題而引起的產(chǎn)品研發(fā)失敗或者投產(chǎn)延期而導致的風險。高新技術企業(yè)在稅務籌劃過程中，需要較高的技術，如果技術運用不準確，就會給企業(yè)帶來技術風險。一是由于技術人員自身能力不足，跟不上技術更新的步伐，在稅務籌劃過程中導致方案滯后，從而給企業(yè)帶來部分技術風險。二是高新技術產(chǎn)業(yè)在研究并開發(fā)產(chǎn)品過程中，會投入大量的資金、技術等成本，這些資金在未來能不能賺回來、能不能打敗競爭者從而獲得可觀的經(jīng)濟收益這些問題都具有不確定性。三是高新技術研發(fā)成功后，在進入市場時，能不能被大眾所接受，還是個未知數(shù)；現(xiàn)代社會科學技術更新?lián)Q代的速度非常快，如若在高新技術企業(yè)剛開發(fā)成功一款新產(chǎn)品后，新的技術又出現(xiàn)了，從而替代了原有產(chǎn)品，這給企業(yè)造成的損失是不可估量的。這些因素都會導致稅務籌劃目標無法實現(xiàn)。

（二）財務風險

高新技術行業(yè)是一個高投入的行業(yè)。如果企業(yè)開發(fā)一款產(chǎn)品，必須要投入大量的資金，然而對于中小型以及初創(chuàng)型企業(yè)來說，在企業(yè)的日常經(jīng)營中，如果運用資金不足，就需要通過其他個人、企業(yè)等融資來填補資金的空缺，這樣便增加本企業(yè)的負債；由于企業(yè)負債增加可以給本企業(yè)帶來收益上的好處，例如：有利于降低企業(yè)的資金成本、給企業(yè)利益相關者帶來“財務杠桿效應”等，負債可以給企業(yè)發(fā)展帶來巨大好處，所以它往往會成為高新技術企業(yè)融資方式的首選方式。但是高負債的經(jīng)營方式也會給高新技術企業(yè)稅務籌劃帶來較大的財務風險，主要的影響因素包括以下兩個方面：

（1）企業(yè)稅務籌劃管理制度不健全、稅務籌劃不當。部分企業(yè)在稅務籌劃時，沒有設立專門的稅務籌劃部門，而是由財務部門的會計人員兼職擔任，這樣難以為企業(yè)做出系統(tǒng)的籌劃方案，各部門的分工不明確，在企業(yè)出現(xiàn)運營問題時，無法明確追究責任；企業(yè)人員因自身知識儲備不夠而產(chǎn)生對稅收政策的誤解時，就會制定出不當?shù)亩悇栈I劃，加劇企業(yè)財務風險。

（2）公司員工的財務風險意識不夠。在制定稅務籌劃的過程中，部分員工跟不上國家稅收政策的變化，從而沒有將新稅收政策體現(xiàn)在籌劃中，增加了企業(yè)的財務風險。

（三）主觀風險

籌劃主觀風險的主體包括納稅人和會計人員。在上文中已闡明會計人員操作不當會影響企業(yè)稅務籌劃風險。納稅人的主觀性體現(xiàn)在對稅收政策以及稅務籌劃的理解和認識。具體來說，如果納稅人自身的稅收、稅務籌劃知識儲備較高、業(yè)務素質較高，會對企業(yè)稅務籌劃方案產(chǎn)生積極的影響；反之，納稅人自身知識水平不高、業(yè)務素質較低，則會對企業(yè)稅務籌劃方案產(chǎn)生消極的影響。從我國目前的情況來看，納稅人在稅收、稅法、會計和財務管理等方面知識水平、業(yè)務素養(yǎng)并不高，因此企業(yè)稅務籌劃風險較大。

例7：某高新技術企業(yè)2017 年將閑置的三棟廠房（房屋原值為1600 萬元）出租給其他企業(yè)使用，年租金收入為300 萬元。納稅情況如下：

表1 企業(yè)租金納稅情況表1

企業(yè)納稅人應進行合理的稅務籌劃：將房屋出租改為提供倉儲保管服務，利用房屋為客戶存放產(chǎn)品，并簽訂倉儲保管合同，同時配備監(jiān)管人員，按要求提供相應服務，年收費仍為300 萬元。則納稅情況如下：

表2 企業(yè)租金納稅情況表2

納稅人運用自己的專業(yè)知識以及管理經(jīng)驗制定稅務籌劃方案，用以達到節(jié)稅的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

（四）執(zhí)法風險

在實踐中，稅務籌劃必須要遵循法律的合法性，而其合法性的體現(xiàn)就是要使稅務籌劃得到相關執(zhí)法部門的認定，在認定的過程中，稅務執(zhí)法可能會出現(xiàn)不規(guī)范等錯誤，從而導致相關部門行政執(zhí)法出現(xiàn)偏差，而企業(yè)則要為這一偏差來買單，形成稅務行政執(zhí)法偏差風險。首先，任何法律法規(guī)都不是死搬教條的，而是給予相關執(zhí)法人員一定的權利，執(zhí)法是有一定的彈性范圍。在此彈性范圍內，增加了執(zhí)法人員的自主權。其次，由于行政執(zhí)法工作人員自身素養(yǎng)參差不齊、行動能力有弱有強、專業(yè)的技術不夠熟練，從而形成稅務執(zhí)法上的偏差。再次，根據(jù)國家實際情況來看，國家沒有設立相關的管理監(jiān)督機構，導致對行政執(zhí)法的監(jiān)督力度不夠，從而使得稅收行政執(zhí)法散漫，不能夠準確無誤的傳達上級信息，嚴重影響稅收行政執(zhí)法的透明性，可能會導致企業(yè)稅務籌劃方案的失敗，并加劇企業(yè)風險。

（五）環(huán)境風險

高新技術企業(yè)生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品的目的是為企業(yè)長遠的發(fā)展、獲取更多的經(jīng)濟利益，并增強企業(yè)的核心競爭力，而經(jīng)濟利益的獲取必須在市場環(huán)境中完成，它能否被消費者所接受并購買成為企業(yè)是否有利可圖的條件。若高新技術產(chǎn)品能通過市場的檢驗并被消費者所接納，則會為企業(yè)帶來不可預期的收益；反之，若市場檢驗不能通過，可能會使得企業(yè)血本無歸。市場風險的影響因素可歸納為以下四個方面：

（1）市場價格不確定性。高新技術企業(yè)由于技術等的投入較高，所以價格相對其他產(chǎn)品較高。如果定高價，則很難被消費者接受；相反，定低價企業(yè)就會無利可圖。合適的市場價格會給企業(yè)帶來高額利潤，會吸引更多的產(chǎn)品競爭者，從而增加了產(chǎn)品的供給。

（2）消費者的接受能力。企業(yè)在推出一款新的產(chǎn)品和服務時，顧客還不了解其功能、性能、質量等，對新產(chǎn)品會持懷疑態(tài)度，加上消費者心理影響，認為舊產(chǎn)品功能或性能較好，還會繼續(xù)使用舊產(chǎn)品，而對新產(chǎn)品產(chǎn)生排斥態(tài)度，這種消費者接受能力的強弱則形成了市場風險。

（3）新技術的出現(xiàn)。新技術的出現(xiàn)使得舊技術逐步淡出市場。例如算盤被計算器代替等。技術的更新?lián)Q代會加劇市場風險。

（4）新產(chǎn)品的競爭能力。高新技術產(chǎn)品相比其他產(chǎn)品來說競爭比較激烈，往往會受到競爭者產(chǎn)品和替代品等的威脅。部分大型企業(yè)相對來說，在競爭中占據(jù)優(yōu)勢；而一些中小型企業(yè)缺乏市場營銷戰(zhàn)略，在市場中能否占據(jù)優(yōu)勢，具有很大的不確定性。

（六）政策風險

稅務籌劃方案的制定是以國家稅務政策為依據(jù)的。決策者首先要根據(jù)國家稅務政策，再結合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，制定符合本企業(yè)經(jīng)濟利益的相關方案，以此來達到節(jié)約稅收的目的。對高新技術行業(yè)來說，國家優(yōu)惠政策支持為企業(yè)的發(fā)展提供動力，國家稅務政策與企業(yè)稅務籌劃方案制定的關系越來越密切。企業(yè)在了解國家政策為企業(yè)自身服務的同時，常常伴隨著一定的政策風險。其中包括政策調整風險和政策認知風險。

（1）政策調整風險。隨著國家政治經(jīng)濟社會環(huán)境的不斷變化，國家政策往往不是一成不變的，而是一個動態(tài)變化發(fā)展的過程，是一個不斷出臺新政策而淘汰舊政策的過程。企業(yè)要根據(jù)出臺的新政策來制定本企業(yè)的稅務籌劃方案，但是這個過程往往具有滯后性，加上國家政策具有時效性，企業(yè)所制定的方案可能會跟不上國家政策調整的速度，會使方案的制定達不到預期的目標。比如國家出臺了相關的稅務優(yōu)惠政策，然而以企業(yè)的現(xiàn)狀還達不到國家出臺新優(yōu)惠政策的標準，企業(yè)就享受不了國家的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)還繼續(xù)實施在國家出臺新優(yōu)惠政策前制定的方案則無利可圖，加上國家政策的不確定性、不穩(wěn)定性，就產(chǎn)生稅務風險。

（2）政策認知風險。我國法律法規(guī)層次、類別眾多，不僅有全國人大及其常委會制定的法律、國務院制定的法規(guī)，還包括各地地方的部門規(guī)章，而部門規(guī)章往往具有不清晰的特征，會使決策者誤解部分出臺的法律法規(guī)、部門章程等，從而導致決策者錯誤的思想，制定出錯誤的方案，從而導致企業(yè)稅務籌劃方案的失敗，使企業(yè)處于不利的地位，產(chǎn)生稅務籌劃風險。

■ 結語

稅收已經(jīng)深入到企業(yè)的各個方面，對于高新技術企業(yè)來說更是一個巨大的挑戰(zhàn)。高新技術企業(yè)稅務籌劃的功能和作用越來越被人們認識、接受、重視。高新技術企業(yè)要想在競爭的市場中獲取更高額的經(jīng)濟收益，稅務籌劃是不可避免的。而風險管理在稅務籌劃中發(fā)揮著越來越重要的作用。風險識別，風險應對，風險管控構成了風險管理的重要組成成分。高新技術企業(yè)在稅務籌劃過程中要根據(jù)企業(yè)實際情況來進行風險識別，并在企業(yè)所制定的方案中選取最優(yōu)的稅務籌劃方案，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟收益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。