淺談商業銀行稅務風險管控

吳國成

摘要：風險管控是商業銀行持續經營的生命線。商業銀行對市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險等給予了高度關注，層層設防，但是對稅務風險的關注卻非常有限。研究商業銀行的稅務風險管控現狀，提出管控措施，對完善商業銀行全面風險管理體系具有重要的現實意義。

關鍵詞：稅務風險 ?商業銀行 ?風險管控 ?內部控制

一、商業銀行稅務風險管控的現狀

現代金融理論認為銀行就是一部“風險機器”。它承擔風險，轉化風險，并且還將風險植入金融產品和服務中再加工風險，從而取得對應的報酬。風險管理是商業銀行的基本職能，是商業銀行生存與發展的靈魂。上個世紀90年代以來，不管是商業銀行自身，還是監管當局都把風險管理放到越來越重要的位置。各國金融監管當局和國際監管組織在風險管理方面已達成共識，把風險管理作為金融監管的核心。這種強調風險管理的理念在《巴塞爾新資本協議》中得到了充分體現。在此環境下，商業銀行對市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險等的管理空前加強。但是，對稅務風險的管控卻還沒有提高到足夠的高度。

稅務風險，是指企業涉稅事務處理與稅收法規存在差異為企業帶來的風險，包括違反稅收法律法規受到稅務處罰的風險和多交稅的資金損失風險。商業銀行現階段面臨較大的稅務風險。

（一）歷次大規模檢查均出現大規模補稅

近年來，國家稅務總局持續開展重點稅源企業抽查和稅收風險評估，對商業銀行開展了多輪大規模的檢查。從檢查結果看，商業銀行幾乎在每次檢查中都涉及大額補稅。這既有商業銀行對稅收政策執行不到位的問題，也有部分政策不合理、執法邊界模糊的問題。最終結果是銀行補稅的同時付出滯納金和罰款，帶來財務和聲譽風險。

（二）存在多繳稅款問題，部分優惠政策沒有充分享受

不少商業銀行存在稅款計算粗糙，或對部分金額不大的稅務權益主動或被動放棄的問題，造成多繳稅款。也有部分商業銀行由于稅務管理人員對政策不了解、不掌握，造成稅款多繳。甚至有銀行為了檢查時不補稅，在平時主動多繳稅，以備在接受檢查時抵減的情況。

（三）檔案管理不規范，歷史數據不完整

商業銀行業務管理普遍實現了系統化、程序化，但稅務管理的系統化、程序化還處在初級階段，大量工作還依靠稅務崗位人員的手工操作和人工判斷，疏漏在所難免。由于很大部分涉稅事項的處理是手工進行，涉及業務繁多、瑣碎，資料的歸檔非常困難，即使歸檔后查閱也非常不方便，以后碰到類似事項的處理也只是憑記憶，往往出現同一類事項前后處理口徑不一致的情況，由此形成稅務風險。

二、商業銀行稅務風險的成因

（一）管理層不夠重視

由于歷史的原因，很多商業銀行高管認為銀行是國家的，銀行交稅不過是資金從左口袋放到右口袋的問題，對交納稅款多寡不敏感，對稅務處罰比較敏感。所以，很大部分商業銀行的管理層對稅務風險管控的理解存在偏差，對稅務管理不夠重視。

1.沒有建立專業的稅務管理隊伍，或雖然建立稅務管理隊伍，但機構層級不夠高。商業銀行的總行普遍將稅務管理作為財務管理部門下設團隊，編制通常在五六人以內;在一級分行（省分行）層面基本只設兩三人的小團隊或干脆只設一個稅務管理崗，在二級分行（地市分行）大都只設兼職稅務管理崗。這與商業銀行動輒幾十億、幾百億的年納稅額是不匹配的。在人力資源不充裕的情況下，稅務管理團隊只能疲于應付緊急、重要的事項，比較少有時間深入關注日常管理細節、更不可能系統性開展稅務籌劃。

商業銀行稅務管理是比較專業的工作，要求相關人員既了解銀行業務，又熟悉稅收法律法規，培訓周期較長。同時，商業銀行稅務崗位的特性也決定了這是一個小眾崗位，普通的培訓機構很難提供專門針對商業銀行的稅務管理培訓，銀行必須加強稅務管理梯隊的建設，避免崗位調整、人員離職等帶來人員斷層及由此帶來稅務風險。

2.稅務管理的穿透力不強。商業銀行的稅務管理是需要全行所有部門和層級通力協作的系統工程，但由于稅務管理的層級不高，在業務開展過程中缺少話語權，稅務管理工作往往要服從于財務管理和業務發展需求等，稅務管理的理念和要求在條線和基層執行存在很大難度，而且辦稅員很難參與到產品的設計、業務流程的規劃等前端，通常都是執行過程中發現了稅務風險才重新審視產品和流程，但此時已經錯過合理籌劃的時間窗口。

3.缺少合理的考核機制。稅務管理工作不是流水線作業，工作難度和工作量很難量化，工作實效很難評價，這造成商業銀行對稅務管理工作缺乏一套科學的考核機制。在這種情況下，部分銀行將受到稅務處罰和補稅金額作為重要評價標準，稅務管理人員將防止稅收處罰作為重中之重。其結果是，對一些政策模糊，可以爭取少交或免交的稅款，這些辦稅員經常主動去繳納，以防止受到處罰。

（二）稅務政策不夠清晰，稅制有待優化

隨著科學技術和國內經濟的發展，經濟生活中不斷出現新鮮事物。雖然最近幾年我國稅收立法工作已經取得巨大的進步，但仍有不少法律法規更新不夠快，不適應經濟發展的需要。對個別涉稅業務，存在文件規定模糊不清，模棱兩可的情況，各地稅局解釋執行尺度也存在差異，這造成企業無法準確把控稅務風險。

（三）稅務管理人員素質參差不齊，缺乏必要的培訓

商業銀行分支機構地域跨度大，而且各地稅收規章存在差異，上級機構很難頻繁地對轄內機構的稅務管理人員進行稅法和規章制度的培訓，更多情況下只能通過轉發文件等讓下級稅務管理人員自學，難免存在理解偏差的情況。稅務管理人員的學習，多數只能通過以老帶新、自行查閱資料等方式來完成。如遇人員更替等，新接手員工經常出現對政策不熟悉，對本行業務不了解，風險感知能力差的情況，難免出現管理紕漏，帶來風險。

（四）業務繁雜，系統自動化程度低

與普通工業企業或商品流通企業相比，商業銀行業務品種更多，產品更新更快，流程更復雜。商業銀行關聯企業眾多，很多業務涉及境外，不同產品有不同的業務流程，并可能產生不同的稅收法律關系，無法套用固定的模式去進行稅務處理，風險點多，管理難度大。商業銀行雖然實施電算化較早，但由于歷史原因，系統開發過程中未將滿足稅務管理需求作為一個重點。同時，基于系統安全性等因素考慮，無法直接采購市面上的會計和稅務軟件，事實上市面上也沒有即插型的可供銀行使用的稅務軟件。2016年5月全面推行營改增以來，銀行被逼更加重視系統的稅款核算功能，但在不重建整個基礎系統的前提下，系統的稅務自動化程度仍然較低，不利于提高稅務管理工作效率，不利于有效控制風險。

三、商業銀行強化稅務風險管控的建議

（一）加強重視

1.配備必要的人員。商業銀行稅務管理盤子大，涉及業務廣，在稅務自動化系統不夠成熟的情況下，配備與規模相適應的稅務崗位人員參與業務流程設計和產品開發，有助于降低稅負;配備足夠人員對原有業務進行梳理審驗，有助于發現風險、化解風險。

2.保持必要的獨立。納稅是納稅人的義務，但由于涉及企業、職工和客戶利益，也可能增加業務部門工作量，稅務管理工作難免受到業務部門的干涉或不配合的情況。商業銀行可通過設立稅務管理部或稅務管理中心，讓其直接對管理層負責，向風險管理委員會報告，使稅務管理要求得到更充分的執行，有效控制風險。

3.賦予必要的權力。稅務管理是非常專業的工作，特別是稅務籌劃，業務部門通常沒有能力也缺少動力來完成。因此，稅務管理人員在業務開展初期就介入非常重要。這要求商業銀行賦予稅務管理人員必要的權力參與流程設計、產品開發工作，只有這樣稅務籌劃才能真正開展。在發現風險的時候，才有能力及時化解風險。

4.給予必要的培訓。企業要高質量開展稅務風險管控，必須打造一支高素質的稅務管理團隊。稅務管理人員可以通過內部文件、調研、會議、訪談等了解企業產品和業務流程，但新的政策動向、稅務人員的專業理論知識等，只能從企業外部獲取。培訓是提高稅務管理人員專業素養的重要途徑。

5.開展必要的考核。商業銀行對稅務管理人員的考核評價很難用補稅金額、罰款金額或繳稅金額等單一標準，考核存在較大難度。企業應結合本企業的管理要求對稅務負責人的工作進行綜合評價，具體評價因素可以包括按期入庫率、稅率差錯率、資料完整率、稅款錯漏率、籌劃成功率等，必要時可以引入稅務中介不定期評價稅務風險管控措施的有效性。

（二）明確稅務風險管控的目標

企業稅務風險管控的目標是控制風險，而不是完全消滅風險。1、按時申報是稅務管理的基礎，也是稅務機關對納稅企業的基本要求。2、稅務風險涉及全行業務的方方面面，加上稅收法律法規條款眾多，部分條款不夠清晰，單方面追求完全消滅補稅風險，要求所有稅種應納盡納一方面將造成納稅成本大幅增加，另一方面可能加大多納稅的風險。商業銀行管理層和稅務管理人員應找到稅務剩余風險水平和納稅成本的平衡點，在這基礎上制定具體的管理要求。

（三）夯實稅務管理基礎

1.理順業務流程。銀行業務產品眾多，流程復雜，理順產品流程有利于準確計算應納稅款，避免出現漏稅環節，為新產品的稅務籌劃打下基礎。理順納稅流程則有利于降低納稅成本。

2.完善稅務系統。銀行業務產品眾多，核算復雜，人工計算稅款容易遺漏，工作量非常大。通過系統核算稅款有利于節約人力物力，有利于降低納稅成本。由于商業銀行沒有辦法照搬其他企業或銀行的系統，建設和完善本行稅務系統要求稅務管理人員對業務流程和稅收法律法規都非常熟悉，對稅務管理人員要求非常高。

3.切實做好籌劃。有效的籌劃能有效控制稅務風險。稅務籌劃必須遵循事前籌劃原則，提前介入商業銀行產品開發、業務流程設置等，在不違反稅收法律法規的前提下減少稅負和納稅成本，達到提升企業經營效益的籌劃效果。同時，稅務管理人員應該根據稅收法律和企業經營管理的需要適時調整籌劃方案，保持籌劃方案的有效性。企業做好前期的籌劃，除了降低綜合稅負，還能為日常稅務風險管控打下堅實的基礎。

（四）把握稅務管理的重點

1.重點政策把握。2016年營業稅改征增值稅全面推行，2018年開始實施新的個人所得稅法，近年來稅制改革力度較大，商業銀行稅務管理團隊應高度重視改革對經營管理的影響，提前部署，確保新的政策平穩落地實施，有效控制風險，及早享受優惠。

2.重點風險控制。商業銀行的稅務管理與工商企業有很多相通之處，不同點也不少。例如商業銀行在經營過程中產生大量的呆賬損失，涉及這些資產的稅前扣除問題;在開展跨境業務過程中涉及大量的代扣稅款、預提所得稅問題。商業銀行應把握這些特有的、重大的風險點，提高對重大稅務風險的把控能力。

參考文獻：

[1]李娜.商業銀行稅務風險管理體系構建探析[J].河北金融，2013（09）：8～10.

[2]中國工商銀行江蘇省分行課題組.商業銀行稅務風險的內部控制機制研究[J].金融論壇，2010（03）：63～68.

作者單位：中國銀行股份有限公司廣東省分行