企業全面預算管理存在的問題及對策探討

申洋洋

[摘 要]市場經濟進入新常態發展階段，全面預算管理對我國企業的內部管理起到重要作用，企業中的每一個部門員工都應該懂得如何去合理有效地協調配置企業有限資源，從而達到企業價值最大化。而現實中企業在全面預算管理的編制、執行控制以及考核反饋等相關工作存在問題。文章運用企業自身的內部控制，并借助外部中介服務審計機構的專業知識以及專業能力，根據企業的實際情況對企業全面預算管理提出合理、有效的解決對策。

[關鍵詞]全面預算管理;內部管理;企業風險

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.122

1 企業全面預算管理的重要性

1.1 全面預算管理有助于提升企業在市場變化中的適應能力

2018年下半年以來，中美貿易爭端促使國內企業面對國內外風險挑戰明顯上升的局面，全黨全國貫徹黨中央決策部署，堅持穩中求進工作總基調，以供給側結構性改革為主線，推動高質量發展，做好“六穩”工作，保持經濟社會持續健康發展。企業應把握國內外市場經濟環境的變化趨勢，及時調整企業的發展戰略，按照科學有效的增長模式，在處理國內外經濟風險的關系上，運用科學合理的全面預算管理來應對日常中的企業風險，適應市場經濟環境的變化。

1.2 全面預算管理有助于強化內部管理水平

全面預算管理作為一項科學的現代化管理方式和管理手段，其工作為一項事前預測、事中監督、事后考核的管理效果，有助于提升企業內部控制管理水平，提高企業的抗風險能力，減少經營風險的出現。同時促使企業在生產經營活動、投資活動、籌資活動等方面，以企業自身有限經濟資源在合理的范圍內進行有效分配優化配置、控制、考核。

2 企業全面預算管理存在的問題

2.1 全面預算管理編制滯后性及缺乏一致性

企業管理者的內在管理意識形態決定了企業的經營管理理念及全面預算管理最終轉化的效果。部分企業管理者的管理意識落后，對全面預算管理的重要意義理解不透徹或不到位，認知上的匱乏導致企業管理者前期未做任何準備，后期主觀上決策需求要投資某個企業或項目，相關預算編制部門相繼按照企業管理者的決策方向進行編制全面預算管理的配套方案。全面預算管理變成了為需要而編制的形式要件，不能在企業日常管理中得到充分運用，使其管理能力得不到有效地發揮。

部分企業集團母子公司的預算編制內容缺乏一致性，子公司更多的局限側重于財務預算。而財務預算又更多的集中在利潤表的預算，對于投資、籌資等資金預算比較缺失。對下屬子公司預算編制要求不一，勢必會影響整個企業集團層面的全面預算完整性、全面性、科學性和可比性，對于下屬子公司的考核也難以綜合平衡。另外，如果缺乏對下屬子公司全面預算編制的監控，可能導致下屬子公司經營缺乏約束或盲目經營，其全面預算編制是否科學，可能影響到企業有限資源的浪費或整體發展戰略難以實現。

2.2 全面預算管理事中控制難

許多企業的經營利潤指標是上級企業制定的，企業本身根據上級企業制定的目標進行編制預算。全面預算管理的事中控制難，預算在實際執行中出現較大偏差，執行率低下。差異因素涉及多方面，概括解釋是企業的內部控制政策制度的管控程度，以及業務預算目標虛高，脫離企業的實際經營情況。

企業分配的資源是有限的，各子公司管理者或企業內部部門之間為了爭奪有限的資源導致內部競爭程度加劇，下屬子公司管理者或部門負責人不愿意執行編制的預算，編制的預算限制其變動成本費用的花銷，影響其與企業簽訂的年度業績任務目標。一旦預計業績目標無法達成，業績簽訂的負責人就會增加與業務相關的變動費用花銷，比如增加與業績相關的市場投入、添加人力規模等造成成本費用達成率暴增。

企業下屬子公司或部門負責人會找理由述說超出預算編制的結果是屬于非可控因素的原因，造成全面預算管理的事中執行控制困難，進而無法進行全面預算管理的綜合評判與績效考核。企業中缺乏明顯全面預算管理的事中監督執行反饋機制，長此發展促使財務核算與全面預算管理之間存在著較大差異，勢必導致企業產生嚴重的經濟損失。

2.3 全面預算管理考核追責不到位

企業分配有限資源，部門之間為了資源競爭程度加劇，導致預算編制的成本變高、轉化率變低。下屬子公司企業管理者不愿意執行預算，預算的編制限制成本費用的花銷。年度預算一般未達成編制的要求，企業預算管理人員只能分析研究歷史財務數據，得出偏差的原因上報給企業管理者。若全面預算未經適當考核反饋追責確認，可能導致全面預算權威性不夠、執行不力，影響企業經營目標的實現而導致經營損失。

3 完善企業全面預算管理的對策建議

全面預算管理，是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制。企業可通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制成本費用的開支，并預測企業一定期間內的現金流量與經營利潤，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的戰略經營目標。

3.1 建立全面預算管理制度

首先，全面預算管理重在企業員工全員的共同參與，強化企業管理者的頂層設計，運用系統論的方法，從全局的角度，對某項任務或者某個項目的各方面、各層次、各要素統籌規劃，以集中有效資源，高效快捷地實現目標，這樣才能實現對企業的全方位掌控。

企業應推行統一全面預算的制度，對經營活動、投資活動、財務活動做出全面預算安排。企業除了采購與付款、銷售與收款、成本費用等公司常規業務需建立預算以外，投融資、研究與開發、信息系統、人力資源、安全環保、資產購置與維護等業務和事項，同樣應當建立預算，并且進行必要的后續追蹤。同時企業在內部控制制度中的明確要求應有效地保證全面預算管理的質量，并實施發現、評價和改進企業全面預算管理內部控制制度的問題。

其次、全面預算各個環節都應形成相應的制度支撐，比如說全面預算的編制審批程序有哪些、業績指標怎么確定等，對各環節進行細化，細到各個崗位、各個部門，細分到每個月、每個季度、每個年度，形成一個工作手冊。集團內應加強關于子公司或部門全面預算的溝通，盡早確定當年的年度預算情況。并對最終責任人對年度預算、實際執行比對的結果與措施進行簽字確認。

最后，全面預算管理一經確定原則上不得隨意調整，若在市場經營環境、公司組織結構發生重大變化等情況下，企業需要靈活的調整，適應新的變化，達成企業發展戰略目標。在全面預算管理制度的調整程序下，全面預算編制有更新變動的，需第一時間通知并下發到公司每一個部門，每一個員工。實際操作中年前的制定業務目標預算編制情況，若預算執行與實際經營中的業績差異較大，應當及時地進行適當調整業績目標預算編制，一般可年中半年度總結會議上對其進行一次適當修正調整。

3.2 強化員工對企業全面預算管理的理解與認知

首先，企業管理層要充分認識到全面預算管理工作在企業經營管理過程中的重要作用，并且加強指導宣傳工作。在企業管理者的引導下，充分調動下屬子公司或各部門甚至全體職工的參與性和積極性。通過定期或不定期的會議培訓與宣傳，將全面預算管理模式理念烙印到企業的每一位員工腦海中，使員工們理解與認知到全面管理預算在市場環境變幻莫測的情況是不可或缺的。同時企業管理者可制定員工持股計劃，激勵企業的核心員工或部門負責人與下屬子公司負責人參與員工持股計劃，成為企業的股東使員工享有剩余索取權的利益分享機制和擁有經營決策權的參與機制。如此一來摒棄部門或子公司的小團體利益思維，以企業的效益最大化為目標。

其次，財政部關于《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》相關要求、國務院國有資產監督管理委員會出臺《關于舉辦注冊管理會計師（CMA）職業資格認證培訓通知》政策支持建設相關管理會計專業人員的計劃，設置相關管理會計的證書考試制度，以達到培養既具備財會專業知識、擁有業務的商業敏感度，又兼具人際溝通能力與領導力、實務決策能力的復合型管理人才。

最后，企業也應積極地通過鼓勵與支持內部人員學習和研究相關的法律法規，為其創造良好的工作環境和氛圍。良好企業文化促使將不同人員的專業勝任能力整合，有助于在企業發展歷程中持續保持競爭優勢，為企業全面預算管理的目標實現提供基礎和保障，能夠運用其自身所學技能為企業創造價值。

3.3 完善全面預算管理考核機制

第一，將全面預算管理與企業崗位責任有效地銜接結合，建立員工懲罰與激勵機制，遵循公開、公正、合理、全面的原則，提高員工積極參與的熱情，從而激發員工的工作責任心。定期或不定期召開全面預算管理執行考核的會議，落實全面預算管理的權責制度，確保全面預算的有效執行。根據全面預算管理考核會議的指標執行的完成反饋情況進行企業崗位責任考核，獎懲分明。若出現全面預算管理嚴重超支或有效地控制成本費用時，追責或獎勵到對應的責任人團體。積極地落實考核結果，可適當地在企業內部郵件或企業文件公告上進行批評與表揚，增加責任人團體工作的壓力與積極性，杜絕互相推卸責任和扯皮現象，進而減少工作失誤，提高全面預算管理工作的質量和效率。

第二，企業應結合內外部的審計監督，兩者之間相輔相成充分發揮審計監督的作用。企業應確保內外部的審計人員保持客觀獨立性，站在擁有客觀獨立的專業人員的角度，以第三方的專業視角來識別出可能影響全面預算管理的重大錯報風險因素，確保出具的鑒證報告質量是合理的。

4 結論

2020年是全面建成小康社會和“十三五”規劃收官之年，當前和今后一個時期，我國高質量發展的經濟形式穩中向好、長期向好的基本趨勢沒有變。中國社會在變革，經濟在轉型。不同行業、不同單位在發展的不同時期，企業需要相關專業的人員來實時跟進全面預算管理的適應性和針對性。企業要堅持用辯證思維看待形勢發展變化，善于把外部貿易環境變化轉化為企業內部自我革新的動力，集中企業有限資源做好全面預算管理辦好自己的事。全面預算管理推進需要堅持頂層設計、制度建設、全體員工共同參與等統籌運作，并聘請相關中介服務的專業知識人員在分階段、分步驟的全面預算管理編制、執行、反饋、調整等過程參與其中，提供其專業的知識與洞察能力，從而實現有限資源的有效配置，達到企業效益最大化。

參考文獻：

[1]王瀾.制造企業全面預算管理的困境與對策[J].經貿實踐， 2019（2）： 210-211.

[2]霍云娜.如何提升全面預算管理在制造型企業中的應用[J].中國集體經濟，2019（4）： 41-42.

[3]陳今幗.企業全面預算管理存在的問題及對策探討[J].經管空間，2018（12）： 109-110.