醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制制度探析

畢建平

摘 要：醫(yī)院財務(wù)管理下內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證財務(wù)管理科學(xué)發(fā)展的重要依據(jù)，文章通過對財務(wù)內(nèi)部控制特點進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題，探討有效的制度完善措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù);財務(wù)管理;內(nèi)部控制;控制制度

醫(yī)院可以為人們提供一定的醫(yī)療服務(wù)，內(nèi)部控制管理體系建設(shè)有利于提高醫(yī)院工作人員素質(zhì)，同時也可以提升信息的準(zhǔn)確性。因此，需要研究新醫(yī)院會計制度環(huán)境下推動醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的方式，這具有很大的理論價值以及現(xiàn)實意義。

1 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的特點

站在一個企業(yè)的角度上，內(nèi)部控制旨在單位為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、確保資金完整安全、經(jīng)營活動經(jīng)濟性與效率性而企業(yè)內(nèi)部采取的一系列方法，即自我控制、調(diào)整與評價。醫(yī)院財務(wù)與企業(yè)的內(nèi)部控制，在原理方法方面具有一致性，但是醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，相比較于企業(yè)在組成、運營模式方面存在很大差異，為此醫(yī)院與企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制存在明顯不同。醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，旨在為人民百姓提供各項服務(wù)。但是，對醫(yī)院而言這是一個高危行業(yè)，財務(wù)內(nèi)部控制屬于財務(wù)管理范疇，為確保醫(yī)院特點與運行模式充分體現(xiàn)出來，在制定與實施財務(wù)內(nèi)部控制時需結(jié)合醫(yī)院的實際醫(yī)療活動。基于此，在制定醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度時需提高對相關(guān)項目管理的重視程度，如收費項目、藥品以及信息系統(tǒng)等，為實現(xiàn)財務(wù)管理與醫(yī)療安全的雙贏目標(biāo)，醫(yī)院需充分保證每個環(huán)節(jié)的安全性。

2 醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制制度問題

2.1 不相容崗位相互分離難以執(zhí)行到位

與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的事項，在制度規(guī)定上一般都會要求各業(yè)務(wù)流程按經(jīng)辦、審核、審批等進(jìn)行分離設(shè)置，確保相互制約，比如銀行預(yù)留個人印章和財務(wù)章的分離、出納和會計的分離、采購和驗收入庫的分離等。但在實際工作中，受限于人手不夠、手續(xù)繁瑣、部門分散等諸多因素的影響，一人多崗的現(xiàn)象時有發(fā)生，雖然制度規(guī)定了不相容崗位應(yīng)該相互分離，但因后期對工作的回顧和審查不力，嚴(yán)格落實不相容崗位相分離難以執(zhí)行到位，財務(wù)風(fēng)險不可避免。

2.2 財務(wù)內(nèi)控管理人員的素質(zhì)需要提升

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理人員所具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，同樣影響著財務(wù)管理水平的提升，很多財務(wù)工作人員在上崗前沒有開展系統(tǒng)、專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財務(wù)管理業(yè)務(wù)能力較差，不能對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理流程進(jìn)行全面的掌握，沒有按著醫(yī)院財務(wù)管理制度開展工作。一些工作人員還沒有明確自己的崗位職能，對于法律知識沒有足夠的認(rèn)識，為了謀取私利而損害醫(yī)院的利益，會使醫(yī)院財務(wù)管理出現(xiàn)混亂，醫(yī)院的經(jīng)營也會受到影響。

2.3 細(xì)化管理與全成本核算的標(biāo)準(zhǔn)與模板不統(tǒng)一

精細(xì)化的財務(wù)管理體現(xiàn)在每個環(huán)節(jié)當(dāng)中，以此可極大的提升財務(wù)管理效能，在成本最低的情況下實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。但是，現(xiàn)有醫(yī)院財務(wù)管理制度較為粗糙，可行性不高，再加上具有濃厚的行政色彩，與當(dāng)前市場化運行規(guī)律不符。所謂醫(yī)院全成本核算主要是借鑒企業(yè)先進(jìn)的管理理念，將醫(yī)院自身特色結(jié)合起來，以此不斷完善原有核算方式，使其逐漸成為一種新型管理方式，將醫(yī)院經(jīng)營活動中的全部耗費認(rèn)真準(zhǔn)確的記錄、收集起來，范圍十分廣泛，但是因當(dāng)下所具有的標(biāo)準(zhǔn)、模范缺乏統(tǒng)一性，對于工作的順利開展非常不利[1]。

2.4 醫(yī)院內(nèi)部以及外部監(jiān)督機制不足

在通常情況下，醫(yī)院內(nèi)部管理工作的監(jiān)督機制是根據(jù)自上而下的順序來建立的，因為種種原因?qū)е逻@些監(jiān)督機制往往形式化。然而對于下級單位來說，醫(yī)院內(nèi)部管理的監(jiān)督工作也僅僅是應(yīng)付，在這種情況下，醫(yī)院內(nèi)部以及外部監(jiān)督工作效率比較低，所建立的監(jiān)督評價機制無法得到真正的落實。因此，在醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中也會存在很多的問題，在這種情況下，會經(jīng)常出現(xiàn)一些經(jīng)濟類型的案件。

3 醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制制度完善措施

3.1 嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離控制

遵循適應(yīng)性和成本效益等原則，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離控制。首先是要在醫(yī)院組織相關(guān)部門對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再次梳理，評估各關(guān)鍵崗位風(fēng)險，查漏堵缺，規(guī)范操作。對于采購與付款、銷售與收款、存貨等主要資金管理方面的崗位，嚴(yán)格授權(quán)與執(zhí)行，執(zhí)行與審查，資產(chǎn)保管與會計核算相分離控制。其次是在無法避免某個崗位一人多崗的情況下，采取定期或不定期的核查該崗位的運行情況和有關(guān)文檔等必要的控制措施，保證風(fēng)險可控。

3.2 提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力

醫(yī)院應(yīng)該提高財務(wù)管理人員入職門檻，選拔優(yōu)秀、高素質(zhì)的財務(wù)管理人員，加強財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織財務(wù)人員接受繼續(xù)教育，建立起高素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)管理團隊，可以為醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)正常運行提供保證。還需要財務(wù)工作人員具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，認(rèn)識到自身崗位的責(zé)任重要性，不斷提高財務(wù)管理方面的能力，完全掌握醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理的工作內(nèi)容，不斷提升自身業(yè)務(wù)能力，善于發(fā)現(xiàn)自身的不足，可以達(dá)到財務(wù)內(nèi)控管理的要求。醫(yī)院還應(yīng)該制定輪崗管理制度，讓更多的管理人員認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，可以更為自覺地根據(jù)制度要求開展財務(wù)工作，更好地提高財務(wù)內(nèi)控管理效率。還應(yīng)該定期對醫(yī)院收和經(jīng)費支出進(jìn)行分析，使每個財務(wù)人員都成為管理資金的好助手，可以應(yīng)好地應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險。財務(wù)管理人員還應(yīng)該加強法律方面的學(xué)習(xí)，利用法律和制度手段來對財務(wù)進(jìn)行管理。

3.3 加強醫(yī)院預(yù)算管理及成本的管控

其一，需要根據(jù)醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)特點及規(guī)劃來編制醫(yī)院的預(yù)算方案。為此，首先需要不斷地完善成本費用的控制制度以及科室費用的預(yù)算制度。對于醫(yī)院的各科室來說，需要進(jìn)行物資定額、人員定崗。其次，需要及時對于醫(yī)院超過預(yù)算費用的開支進(jìn)行預(yù)算追加工作，且需要完善一定的審批手續(xù)。再者，需要強化對醫(yī)院各個科室的成本管理工作，實施成本費用使用情況獎懲兌現(xiàn)制度。最后，需要構(gòu)建醫(yī)院成本管理費用內(nèi)部報告，通過這種方式，可以使醫(yī)院財務(wù)部門的資金支出管理更加科學(xué)、合理。其二，醫(yī)院管理所實施的考核機制必須做到公平、公正、公開，需要對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的審核、分析，其中，應(yīng)主要包含醫(yī)院的招待費、車輛費、宣傳費等。除此之外，還需要根據(jù)醫(yī)院的實際情況及時地調(diào)整醫(yī)院的年度預(yù)算計劃，并且需要根據(jù)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一定的獎勵及懲罰[2]。

3.4 醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督的不斷完善

隨著我國醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，在實施財務(wù)內(nèi)部控制制度中審計機構(gòu)可以充分發(fā)揮促進(jìn)與監(jiān)管作用，能夠提供真實、準(zhǔn)確的會計信息，為管理層各項工作的開展提供可靠的依據(jù)。對于審計部門而言，需保持獨立性與權(quán)威性，以此才有助于審計工作的順利開展，實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)部控制制度的不斷完善與健全，以此可合理、合法、有效的審核醫(yī)院的財務(wù)收支與經(jīng)濟活動，將內(nèi)部審計所具有的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，更好的評價測試內(nèi)部控制制度的效果、功能，確保改進(jìn)意見與建議能夠及時提出，有章可循、有據(jù)可查的開展內(nèi)部控制與監(jiān)督工作，在日常工作中充分做好內(nèi)部監(jiān)督工作。

4 結(jié)語

綜上所述，財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作與醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)具有十分緊密的聯(lián)系。所以，在日常工作中，財務(wù)管理人員一定要提高對財務(wù)核算工作的重視度，并結(jié)合醫(yī)院運作發(fā)展的實際情況，制定科學(xué)、完善的核算系統(tǒng)和體制，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)狀況采取有效的方法措施，提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部管理的整體水平。

參考文獻(xiàn)

[1]李卓.醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理問題以及對策分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017，15（13）：106-107.

[2]趙自銘.當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制管理問題以及應(yīng)對措施[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018，No.477（09）：109-109.