企業內部控制思考

楊繼來

[提要] 隨著社會的不斷進步，企業的運行機制也在不斷的完善，企業的日常生產經營模式、管理方式以及整體體制機制都發生了重大變化，經營環境的變化要求企業提高自身的競爭力，但隨之而來是內部控制薄弱環節也不斷顯現。那么，建立一套完善的企業內部控制體系，以實現財務報告的可靠性、經營的效率性和效果性以及法律規章的遵循性，值得我們不斷研究和探討。

關鍵詞：內部控制;控制環境;風險評估;內部監督

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年5月8日

一、企業內部控制現狀及存在的問題

（一）風險的意識和風險的識別能力有待提高。企業所面臨的風險既有外部風險又有內部風險，如財務風險、管理風險、經營風險等內部風險;如法律風險、政治風險、自然災害風險等外部風險。而我們知道外部風險在很大程度上是具有不可抗力的，內部風險大多則具有可預見性和控制性的。與外部風險相比，內部風險較容易分析和管理，也相對容易識別，并且可以通過一定的控制程序把內部風險降低到企業可以接受的水平。

由于企業面臨內外經濟環境發生的變化，不同企業之間的市場競爭不斷增強，企業所面臨的經營風險也逐步提高。但在此過程中，受歷史經驗或者管理習慣的影響，部分企業仍然存在經營管理的風險意識不高，面對可能出現的風險隱患缺乏足夠的防范能力，并對經營過程中可能出現的風險缺乏識別能力。然而，不講風險管理或沒有風險管理意識，憑借歷史經驗，未按管理制度的相關程序開展經營業務等，都將可能給企業帶來無法估量的損失。

（二）信息資源共享與交流溝通不足?，F代成熟企業一個典型的特征就是擁有一套良好信息系統，每個管理者或者每個部門都會按照預設的角色定位行使其管理職能，并按不同的管理職能進行業務管控，在此過程中，信息資源的共享與相互之間的交流溝通往往要貫穿始終，以此形成縱橫交織的信息資源網絡。而在實際的企業管理過程中，往往存在這樣的現象：一些業務誰都可以管，誰又都可以不管，既有盲區，又有重疊區。由于信息交流過程中缺乏必要“權、責、利”定位，使得相關經濟業務在處理過程中出現個別風險隱患忽略，可能給企業帶來較大的經營損失。

（三）內部監督職能仍待加強。由于歷史原因，目前仍存在對企業內部監督控制的重視度不高，內部的監督控制體系不完整，開展的監督控制內容流于形式或缺乏有效性，執行的剛性和嚴肅性不強，內部審計監督部門獨立性不夠，缺乏獨立性和權威性。內部審計工作大多是審核會計賬目，而在企業內部控制執行情況評價、報告等方面涉及較少，從而使內部監督控制的作用沒有充分顯現。

二、提高企業內部控制力的措施

結合對企業內部控制存在的問題與現狀的分析，如何構建一套完整的內部控制體系并運用于企業的經營管理和風險管理的過程已成為當下解決企業經營風險的一個有效方式。那么，必須充分認識到內部控制是一套完整的內部管理體系，是一項理論聯系實際并與其緊密關聯的重要管理手段。因此，在建立健全企業的內部控制體系時，需認真分析當前企業自身實際的控制環境，多方借鑒經驗，理論聯系實際，真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

（一）不斷優化企業的控制環境?？刂骗h境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，一方面可利于塑造企業文化、影響企業員工的控制意識、影響企業內部成員實施控制的自覺性;另一方面是內部控制其他要素作用的基礎，決定其他控制要素能否發揮作用。由于控制環境是影響企業內部控制執行效果的最直接因素，也是確保企業生產經營目標和整體規劃目標實現的關鍵控制要點，因此，強化企業內部控制，需優先從完善企業的內部控制環境做起。

（二）完善企業的管理和法人治理結構。企業制度是以企業法人制度為主體、以有限責任制度為核心、以專業經營為典型特征的管理規范，它以產權清晰、權責明確、流程導向、管理科學為基本特征。公司法人治理結構是為了實現自我約束在企業內部形成的一種權力分配、控制與治理機制，完善法人治理結構，就必須按照現代企業制度的要求，規范各個層級的管理層的權利與義務，既要使企業的經營決策能夠有效推動，管理制度有效貫徹，又能保證權利制衡得到規范，從而保證企業會計信息的真實性、實現企業經營管理目標及保護所有者資產的安全和完整。

（三）設立完善的組織機構和權責分派體系。任何企業要想使內部控制的作用得到有效發揮，則必須設置能夠推動其作用發揮的完善的組織機構。其機構構建的好壞可以直接影響到企業生產經營目標的實現以及過程控制的好壞。因此，企業需要根據企業生產經營規模、業務特點等實際情況構建協調統一、責權對等、有效牽制的內部控制機構。并本著有效監督的原則以使每一項業務的處理過程均既有實施部門，又有監督部門，在目標一致的基礎上進行相互協調、相互制約。同時，各層領導者橫向間要加強信息溝通，以便于互相協作、互相促進，真正建立一套完善的組織結構，保證責權清晰、分工明確，從而共同提高企業整體效益。

（四）完善企業的信息系統，促進信息交流與溝通。利用完善的管理信息系統可以及時為不用信息用戶提供相應的決策支持，防止在進行經營決策時出現誤差，間接地提高內部控制的效率和效果。那么，企業建立一套完善的信息系統，并按照不同的管理角色為其提供信息支持和共享，使不同的管理角色能夠充分進行信息共享使用，在整個企業的管理過程中形成一個上下左右、縱橫交錯的信息傳遞的途徑和機制，尤其是在發現內部控制潛在的或顯現的薄弱環節乃至企業存在經營風險時，可以及時采取相應的預防或糾正措施，以防范重大經營損失的出現。

（五）充分發揮內部監督職能。內部控制是對企業經營管理進行監督的一個過程，其基本的要求是在此過程中嚴格執行企業的經營管理制度與相關流程的規定，并在出現違反制度或流程的事項后及時予以制止，以此防范出現經營損失，保證決策的剛性執行和制度的有效規范。因此，要保證企業內部管理制度的有效執行，并確保建立的內部控制體系能夠與企業所面臨生產經營環境相適應，則需要對內部控制開展相應的監督活動。

在企業實施內部控制的監督過程中，企業需要做到“四個有效”：一是對企業法人的內部控制監督有效，不斷完善企業重大決策、集體決策等相應的制度;二是對企業部門管理的控制監督有效，通過不同職能部門之間相互牽制制度，嚴防個別部門權力過于集中導致的風險事項;三是對關鍵崗位管理人員的控制監督有效，通過建立關鍵崗位定期交流輪崗制度，嚴防個別崗位對企業生產經營關鍵環節的過分控制，出現相應的違規事項;四是企業內部控制制度有效，企業需定期組織對企業內部控制制度進行評價，以此保證企業內部控制制度更加有效。

（六）對崗位的職責分工進行明確，提高內部控制效果。對企業不相容職務進行分離，是提高崗位內部控制的有效途徑。通過對崗位的職責進行明確，持續堅持不相容崗位相互分離，可以充分保證企業內部相互制約、相互監督作用的有效發揮。目前，開展比較有效的不相容崗位分離有會計崗位與出納崗位的職責明確分工、業務經辦與審核人員職責明確分工等。

綜上所述，不斷提高企業內部控制水平，是在新的經濟發展形勢下企業需不斷開展的最基本性工作，也是企業能夠健康持續發展的基本保障;那么，建立和完善一套行之有效的內部控制體系是企業在當代市場經濟環境下的必由之路。但需清楚地認識到，內部控制的建設不是一蹴而就的，也不是一成不變的，它的建立和發展是隨企業的經營發展而不斷完善的過程，也是見證企業不斷成長壯大的過程。一個處于充分競爭下且不斷適應市場環境要求的企業，必須通過所有員工的共同協作，嚴格按照內部控制制度和體系的要求，使內部控制充分發揮企業在經營管理中的作用，促使企業的財務信息更加公開化、公正化、透明化，從而以保障企業經營管理活動的合法合規，可靠安全、經營有效、從而實現企業的健康穩定與可持續發展。

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