淺談事業單位內部控制存在的問題及對策

亓福英

摘 要：根據財政部的要求，自2014年開始，內控制度在各級行政事業單位逐步建立和完善，并開始發揮權力監督的重要作用。即便如此，我們依然不能否認，事業單位的內部控制還存在著一些缺陷。如何發揮好內部控制的優勢，是事業單位，甚至是每一個職工不可忽視的責任。本文以ZX中心為例，淺談一下事業單位內部控制中的問題和短板，從而尋求一種解決的途徑和方法。

關鍵詞：事業單位? 內部控制? 問題? 對策

一、ZX中心內控工作的經驗做法及取得的成效

在內控的建立與實施過程中，ZX中心緊密結合本單位實際，以問題為導向，有效實現了權力制衡，使單位領導從源頭上規避了經濟責任風險。主要做法是：

（一）建立健全內控組織機構

ZX中心成立了由單位一把手任組長，副主任任副組長，各科室負責人為成員的內部控制領導小組。領導小組下設內控工作辦公室，其中財務科牽頭協調內部控制的建立與實施工作，各科室為內部控制的具體執行機構。

（二）分階段實施內控措施

（1）學習和培訓階段。通過走出去和請進來的方式，積極參加省財政部門組織的培訓班，同時聘請大學的專家，來單位對全體員工進行內控相關知識的傳授，通過培訓，大家對內控有了一定的認識。

（2）內控梳理階段。召開啟動大會，制定內控工作方案，成立內控工作團隊。梳理、優化制度，設置業務流程，分析風險點，設計表單格式等。

（3）內控運行階段。ZX中心在六個業務層面，通過表單的傳遞，根據既定的流程，基本做到了事前有審批，事中有控制，事后有監督。

二、問題和不足

（一）未能嚴格做到“不相容職務分離”

不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。內控制度要求不相容職務相互分離，如果受人員等條件限制，無法做到分離的，單位應采取審計、不定期抽查等替代性控制措施。

ZX中心人員受編制的限制，無法滿足不相容職務分離的要求。中心編制21人，其中，專業技術人員14人，單位下設6個科室，有限的人員無法滿足不相容職務分離的需要。

以財務科為例，以下崗位屬于不相容職務。

預算編制方面：預算編制與審核分離，預算審批與執行分離，執行與分析評價分離，決算編制與審核分離。

收支業務管理方面，收支與審核，收支與記賬，會計與審計分離。

政采方面，采購需求與審核分離，采購文件編制與復核分離，合同簽訂與驗收分離，驗收與保管分離。

資產管理方面，實物資產的請購與審批，采購與付款，保管與驗收等的決策、執行與監督分離。

建設項目管理中，項目建議與項目決策分離，概預算編制與審核分離，項目實施與付款分離，竣工決算與審計分離。

該中心財務專業人員僅有2名，一個是財務科長兼會計主管崗，一個是出納崗，僅僅滿足核算的職能。以上崗位除收支業務和資產管理中個別環節已經做到分離外，其余崗位因人員不足，無法實現分離，更無內審崗位。

財務科作為牽頭部門，人員少，業務多，平時忙于賬務處理和應付上級大量繁雜的報表編報，在沒有系統、充分的培訓下，對內部控制的要求理解也不夠透徹，缺乏足夠深入的考量，草草地應付了事，也就不足為奇了。

（二）對內部控制重要性的認識不足

內部控制是指對單位一系列經濟活動建立的一套體系，融入單位的規章制度，定義每個崗位的職責權限，并將業務運行的流程固化下來，涉及到每一個員工。但由于宣傳不到位，單位重視不夠，把內控落實當成財務科的事情，把整個體系建設簡化成了一套表。造成這種現象的原因是，對內控建成后的效果和優勢認識不到位，對建設不成功可能帶來的嚴重后果沒有足夠的重視，以致分工不明，得過且過，造成監督與評價像是走過場。

（三）單位建立內控制度的積極性不高

事業單位內部控制的完善必然會導致權力從人到制度的部分轉移，內部控制的建立健全應以實踐為依據，而不應以個人的意志為標準，要通過科學的內部控制，統籌協調相關部門，有效銜接運行過程中的各項重要業務。但事業單位由于長期受原有管理體制的影響，仍存在嚴重的官本位意識。事業單位在政府的督促下雖然建立了內部控制，但其制定時，沒有對經濟業務進行細致地梳理，沒有參考所有工作者的職權事項，流于形式，缺乏實用性。

（四）內控信息系統建設財力不足

將制度內置到軟件中，是制度落實最有效的方式，即建立內控管理信息系統。通過登錄端口實現業務的審批和流轉，將責任明確到每個人，同時提高效率。但是，對單位來說，內控信息系統建設會是一大筆投資。

ZX中心曾向某軟件公司做過詢價（見某軟件公司的產品價格表），以內控軟件最常用的幾種模塊為例，所需投資金額見下表（其他模塊因為用的較少，沒有列入詢價范圍）：

以上模塊可以單獨購進，也可以組合采購。

根據報價，如果一次投資23.5萬元，也只能滿足部分經濟業務的需要。而ZX中心全年的事業運行費才45萬元，在經費捉襟見肘的情況下，購建內控軟件是不太可能的事;如果每年購建一個模塊的話，會造成模塊與模塊之間沒有關聯度，不僅造成資源浪費，而且也不能很好地滿足工作的需要;如果以專項的形式來申請內控建設資金，若財政部門當年沒有專門的資金安排，將很難得到批復。

三、對策與建議

ZX中心內部控制方面的問題在行政事業單位中有一定的代表性，針對以上問題，筆者認為可以采取以下措施：

（一）加強人員隊伍建設并落實崗位輪換制度

針對人員不足的問題，在現行的人員編制管理制度下，應根據空編情況，適時地進行人員配備，特別是內控牽頭部門人員的配備。

（二）加強培訓和指導，不斷提高事業單位對內控的重視程度

第一，加強內部控制相關培訓和安排，不斷提高事業單位對內部控制重要性的認識。建議各級財政部門增加培訓次數或者組織現場觀摩，加大培訓力度，擴大培訓范圍，除了對牽頭部門的培訓，還要對單位一把手進行培訓，因為制度的落實，離不開管理層的支持。組織現場觀摩，到內控建設好的單位去，通過真實的流程演練和軟件操作，切實體會到內控體系的安全、便捷與高效，從而增強對內控的直觀認識，對推進單位建立完善的內控體系有很大幫助。

第二，財政部門成立常設機構，指導內控業務建設。設置專門的內控處室，配備專門的內控專家，公布辦公電話，事業單位可以隨時電話咨詢內控建設過程中遇到的難題，或者利用微信公眾號，進行教學互動，對事業單位的內控建設進行實時指導。

（三）與績效考核掛鉤，促進事業單位內控建設

注重內部控制評價和結果的運用。每個年度終了，要對事業單位內控制度開展的情況由第三方進行評價，將評價結果作為事業單位年度績效考核中的重要指標予以賦分，其結果直接影響事業單位年度考核的等級。

（四）強化監管和檢查，建立問責機制

財政部門要不定期抽查和審計事業單位的內控運行情況，責成事業單位明確劃分內部控制工作每個環節的直接責任人和間接責任人，細分各自承擔的責任和處理方式，建立問責機制，提高違法成本，加大處罰力度，做到強監管，嚴問責，這是重中之重。

（五）財政適當補助，統一開發軟件，助力事業單位加快內控信息化建設

針對信息化資金投入不足問題，建議財政部門安排有關軟件開發公司設計開發一套綜合性的事業單位內控軟件，將經濟業務的六個層面全部囊括進去，各業務層面是一個獨立的模塊，能實現每層面業務的各自流轉，各業務層面之間又互相關聯，將內部控制的制衡機制貫穿到管理系統中。開發成本由財政補貼一部分，事業單位支付一部分，這樣可以減輕事業單位的負擔，盡快實現內控制度建設的規范化、標準化和信息化。

總之，事業單位內部控制的順利開展，需領導層重視，在人員和資金方面加以保障，加大內部監督，保證內控部門的獨立性，處理好個性化與標準化的協同，結合實際情況，處理各環節的漏洞和不足，調整相關制度不合理的地方，探索完成內部控制建立的科學方法。