新政策下財政性專項資金的財稅處理探討

林菲

摘 要：財政專項資金在企業(yè)中發(fā)揮了重要作用，我國政府提供的財政專項資金由于種類較多，在財稅處理方法上較特殊，因此增加了財務(wù)相關(guān)人員實務(wù)工作的難度。本文基于國家對企業(yè)財政性專項資金的有關(guān)規(guī)定，對新政策下財政性專項資金的財稅處理展開分析。

關(guān)鍵詞：財政性專項資金;財稅處理;會計處理

伴隨著經(jīng)濟水平的發(fā)展，國家財政改革的深入推進，財政專項資金在國家對企業(yè)扶持當中的效果越來越明顯。企業(yè)財政性專項資金屬于政府補助范圍，主要是企業(yè)從政府獲取的貨幣型或非貨幣性資產(chǎn)，但不含有政府當作企業(yè)投資者的投入資本。一些企業(yè)認為既然是政府無償提供的資產(chǎn)，就應(yīng)當作為不征稅處理，不需要計入企業(yè)所得稅。

一、國家對企業(yè)財政性專項資金的有關(guān)規(guī)定

（一）會計方面的規(guī)定

財政專項資金主要指的是企業(yè)獲得的來自于各級政府和相關(guān)部門的補貼、補助、貸款貼息與其他專項財政資金，當前的財政專項資金主要分為下面幾個類型。

（1）資本注入資金以及政府投資資金。

（2）建設(shè)投資的補助資金。

（3）企業(yè)項目中專項經(jīng)費補助、貸款貼息。

（4）政府償還行補助資金、政府轉(zhuǎn)貸。

（5）彌補損失、虧損以及其它用途的資金。

依據(jù)《企業(yè)財務(wù)管理通則》，企業(yè)所獲得的財政資金從資金性質(zhì)來分析主要分為下面三種情況。

（1）建設(shè)投資的補助資金、資本注入資金以及政府投資資金其資金性質(zhì)都屬于國家投資。

（2）第3和第5這兩項均屬于補貼性質(zhì)，企業(yè)獲取后要當作收益進行處理，依據(jù)資金的使用情況將其分為當期收益或遞延收益。

（3）政府償還行補助資金、政府轉(zhuǎn)貸是屬于負債形式，即政府為企業(yè)提供的資金需要進行歸還。

（二）稅法方面的規(guī)定

依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，財政專項資金主要是指企業(yè)從政府以及相關(guān)單位獲取的財政補助、貸款貼息與其他各種財政性的專項資金，含有增值稅的直接減免、先征后退、即征即退、先征后返等的多種稅收，但不含有企業(yè)依照規(guī)定所獲取的出口退稅額。通常情況指的是國家投資，指的是國家以投資人的身份將資金注入企業(yè)，并按相關(guān)規(guī)定增加企業(yè)的實收資本或股本的一種投資形式。為更準確把握“財政資金”的深刻含義，要對以下幾方面加強重點關(guān)注。

（1）企業(yè)獲取的來自政府和相關(guān)部門的資金屬于財政性資金，不單獨限定于財政撥款這一種形式。

（2）將直接減免方式并入企業(yè)應(yīng)稅收入中的僅限于增值稅，其他稅種進行直接減免不并對其計入應(yīng)稅收入。

（3）先征后返、先征后退、即征即退全都是屬稅收優(yōu)惠的具體表現(xiàn)形式，主要是由稅務(wù)部門進行足額征收之后，再由財政部門或稅務(wù)部門將已征的部分或全部進行退還。凡是對享有這種優(yōu)惠形式的所有稅種，都要計入企業(yè)的當期收入總額。

（4）企業(yè)的出口退稅款項不計入企業(yè)收入總額，由于出口退稅企業(yè)退的是上一期間段的進項稅，同時也是企業(yè)采購貨物負擔(dān)的部分，不是本期實際實現(xiàn)的稅收金額。

（5）部分地方政府為了推動當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，采取多種財政補貼變相為企業(yè)減免的形式為企業(yè)提供了很多優(yōu)惠，均要計到企業(yè)當期的應(yīng)稅收入。

（6）企業(yè)通過亂收費形式取得的資金不能進行稅前扣除。

從上面規(guī)定能夠看出，會計上專項財政資金范圍非常廣泛，但是稅法上對財政性資金的相關(guān)規(guī)定范圍會較小，僅限定于企業(yè)獲得的來自于政府和相關(guān)單位的財政補助、貸款貼息、補貼以及其他多種財政專項資金。

二、新政策下財政性資金的會計處理分析

當前，對企業(yè)財政性資金的相關(guān)規(guī)定主要分會計與稅法兩個方面，那么企業(yè)對于國家撥付的財政性專項資金的處理方式從兩個方面來進行分析。

（一）企業(yè)獲取的國家補助性資金

比如，部分國家中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會中公共建設(shè)等。當企業(yè)收到來自國家直接補助的相關(guān)資金之后，要采取科學(xué)的會計處理方式：政府投入企業(yè)資金，借：實收資本，貸：營業(yè)外收入。當出現(xiàn)政府投入過多的資金時，要借記：資本溢價，貸：營業(yè)外收入。

（二）企業(yè)從銀行獲得貸款后的財政貼息

企業(yè)從銀行處取得的貸款并收到一定的財政貼息，不但能在一定程度上使中小企業(yè)存在的資金問題得到緩解，同時還能對針對企業(yè)實施特定經(jīng)濟活動之后，所支出的成本進行相應(yīng)補償，推動中小企業(yè)能夠在市場中獲得的全面穩(wěn)定的發(fā)展。但對于企業(yè)所取得的這部分財政貼息，要做出科學(xué)的會計處理：在企業(yè)收到有關(guān)政府單位給予的財政專用款項時，借：銀行存款，貸：遞延收益。在企業(yè)獲取相關(guān)收益之后，需要做出的會計處理是：借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。

（三）企業(yè)收到的國家專項補助資金

在企業(yè)收到來自國家政府部門的專項用途款項時，應(yīng)從負債類科目向權(quán)益類科目轉(zhuǎn)變，對于此類情況的過渡，在會計處理上要采取的科學(xué)處理措施是：首先，要借：銀行存款，貸：專項應(yīng)付款;其次要借記：專項應(yīng)付款，貸：資本公積。

上面主要是政府對于企業(yè)給予的幾種主要補助形式，企業(yè)在接收來自于國家給的這些補助時，要采用科學(xué)的會計處理方式，企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的資金短缺問題才能夠得到一定程度的緩解，企業(yè)對外提供的會計信息才能夠更加真實完整。只有這樣，企業(yè)才會更適應(yīng)將來社會發(fā)展的需要。

三、新政策下財政性資金的所得稅處理分析

（一）企業(yè)不征稅及免稅項目的財務(wù)處理

對國家或是有關(guān)單位給予企業(yè)的財政資金補助，其中有關(guān)不征稅的項目以及免稅項目要實施嚴格的區(qū)分。企業(yè)獲得的不征稅項目主要是指：企業(yè)從國家財政部門取得的專項資金補助或者資金支持。企業(yè)所得稅處理中的免稅項目主要是指：企業(yè)進行國債投資中所取得的非營利組織收入、利息收入、企業(yè)一定條件下所取得的紅利收入等。對于這些特殊的免稅項目，企業(yè)都應(yīng)當不征稅項目以及免稅項目進行嚴格的區(qū)分。企業(yè)稅務(wù)處理過程中，出現(xiàn)的相關(guān)不征稅收入，大多是由政府單位給予的資金補助，但這部分補助并非常常都有，也并不能進行常規(guī)的抵扣，所以企業(yè)要對其進行嚴格區(qū)分，利用科學(xué)的稅務(wù)處理方式，企業(yè)才能全面提升自我管理水平。

（二）企業(yè)中會計和稅法出現(xiàn)差異情況的處理

國家有關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)在取得財政性資金時要以5年當作一個周期，對相關(guān)單位提供的補助資金實施不同的處理。所以，針對企業(yè)中會計和稅法處理所產(chǎn)生的差異情況主要分兩種：第一種，企業(yè)收到來自相關(guān)單位為其提供的財政性資金收入，當5年中沒有出現(xiàn)余額的情況，企業(yè)要在收到這筆收入后，借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。第二種，企業(yè)收到有關(guān)單位提供的財政資金收入，當超過5年出現(xiàn)余額的話，那么將其計入會計的遞延收益科目當中，不能將其確認為相關(guān)的收入，而應(yīng)從第6年起就計到收入總額當中，同時從第6年起計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。上面兩種方法當中，第一種會計和稅法的處理方式是一樣的;第二種會計和稅法的處理形式是有差別的。當企業(yè)收到有關(guān)單位提供的資金補助時，要采取正確有效的處理形式，企業(yè)才能更好地協(xié)調(diào)會計和稅務(wù)存在的差異問題。

（三）企業(yè)對涉及稅務(wù)問題項目的處理

企業(yè)取得的財政性補助如果是在計算所得稅中被扣除掉，那么企業(yè)會計處理過程中就不允許重復(fù)征稅，應(yīng)當在匯總企業(yè)所得稅中進行扣減。部分政府部門為了能夠推動當?shù)亟?jīng)濟的快速穩(wěn)定發(fā)展，特殊情況下會用一些不符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，從而出現(xiàn)了一些亂收費情況。企業(yè)對于獲取的財政性補助資金在處理過程中，要采取正確的方式，才能夠推動企業(yè)在未來能夠取得長遠的發(fā)展。

四、結(jié)束語

需要注意的是，財政專項資金進行企業(yè)所得稅計算時已從企業(yè)應(yīng)納稅所得中扣除，依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在不征稅收入在形成的費用中支出時，不能在應(yīng)納稅所得額計算時扣除;用于支出的資產(chǎn)，它的計算折舊、攤銷均不能在應(yīng)納稅所得額計算時扣除。

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