增值稅改革對企業會計核算的影響

王婷

摘要：目前，我國已經在全國范圍所有行業實施了增值稅改革政策，新政策對于降低企業稅負、規范稅收征管發揮了巨大的作用。本文通過對增值稅改革背景及對企業會計核算具體影響進行分析的基礎上，提出了企業強化增值稅改革的具體措施。

關鍵詞：增值稅改革;企業會計核算;影響;措施

一、增值稅改革背景

所謂增值稅是指對企業在生產、服務過程中的增值額征收的一道價外費用。同時，企業允許將從上游繳納的增值稅進行抵扣，以差額作為應納稅額。增值稅歷次改革對稅率進行了如下調整，分別為：2016年全面推行營改增政策，規定了17%、13%、11%、6%四檔稅率;2017年將四檔稅率中的13%檔次刪除，保留了3檔稅率;2018年從5月1日將原適用17%和11%的稅率分別調整為16%和10%;2019年從3月5日開始，將制造行業原有16%的稅率降為13%，將交通、建筑等行業10%稅率降為9%，6%檔次稅率保持不變。歷次增值稅改革的主要目的是實現稅負的公平性，確保所有行業稅負只減不增，為稅務機關強化稅收管理、規范納稅人納稅行為提供了政策支持，不斷督促我國企業樹立起正確的納稅意識。

目前，我國所有類型的企業在開展經濟業務過程中均會涉及到增值稅納稅行為，增值稅改革對于我國企業在納稅籌劃、業務辦理、財務核算等諸多方面產生重大的影響。首先，增值稅一般納稅人與小規模納稅人的認定標準將產生重大變化。由于增值稅改革新政中明確規定了一般納稅人與小規模納稅人認定標準，這樣可以讓新成立的納稅人根據自身特點及符合的標準選擇納稅身份，做出有利于自身發展且降低整體稅負的選擇，以便根據身份明確會計核算、增值稅發票管理等經濟業務活動。因此，不同的納稅人身份會對企業的財務會計處理產生巨大影響;其次，增值稅稅率的下調是繼“營改增”政策之后進一步減輕企業稅負負擔的舉措。由于新增值稅政策適當地下調了增值稅稅率，不但減少了企業應繳納的增值稅額，還在一定程度上降低了企業城市建設稅等其他附加稅費金額，使企業切實地降低了企業稅負。正是由于稅負的降低，企業可將節省下來的資金用于提高服務質量、降低產品成本及產品研發等方面，使廣大消費者可以在價格不變的情況下，獲得更多的滿足感，有利于推動企業擴大生產規模，調整產業結構，推動產品創新，重新部署發展戰略，提高企業整體的經營質量和競爭力。

二、增值稅改革對企業會計核算的具體影響

（一）對整體財務核算的影響。增值稅改革其中一個較大的亮點就是實施了將企業購置固定資產項目與會計項目進項稅額相互抵扣這一政策。有效地解決了過去由于企業需要購置固定資產的生產設備而變成的資金鏈斷裂的情況，為企業的穩定運行和生產提供了保障。增值稅本身屬于一種價外稅，與企業自身的收益進項之間不構成關系，只與企業的自身運行需求和業務開展有關。因此大大避免過去傳統稅收中出現的稅收重復的弊端，為企業減輕稅負壓力，積累運行資本，開拓市場，整體經濟水平更上一層樓打下夯實的基礎。在未來企業的發展過程中，企業不僅需要考慮到固定資產的購置對會計科目進項稅額的抵扣問題，還需要在對整體企業收入核算時，要將銷項稅額加入到自己需要繳納的稅務款目當中。

（二）增值稅改革對企業進項稅額抵扣核算的影響。2019年的增值稅改革中明確，將國內旅客運輸服務取得的增值稅發票可以在計算增值稅銷項稅額時進行抵扣，這種政策實際上是幫助了企業進一步降低稅負。以某制造企業A為例，該企業全年的差旅費在200萬元的規模，其中，員工報銷的火車票、機票等出行費用為100萬元，占到總差旅費的一半，該企業在2019年4月實施了增值稅新政策后，可以將旅客運輸服務中取得的增值稅進行抵扣，全年預計可以抵扣的運輸增值稅進項額為8萬元。同時，企業在享受抵扣優惠政策的同時，也給財務人員增加了一定的工作量，財務人員需要手工對所有可抵扣的火車票、機票等憑證進行相加，以便日后計算當期可抵扣的運輸服務進項稅額。這樣將對企業財務人員的耐心與工作態度將提出較高的要求，并督促企業更新、升級財務核算軟件系統。

（三）對企業增值稅發票相關管理提出了較高的要求。新的增值稅改革要求企業不斷提高稅收管理水平，包括網上申報、增值稅筆對、發票開具等工作應適應新政策要求。一旦企業在增值稅發票管理中出現差錯，稅務機關將發票管理中存在的問題匯總分析后向企業管理層匯報，根據管理層指示精神要求財務部門對增值稅發票管理工作進行整改，以促使企業發票管理的規范化及降低企業承擔的稅務風險。

三、增值稅改革背景下，企業應采取的積極措施

（一）正確認識增值稅改革政策與文件精神。企業應借此次改革的契機，對企業增值稅發票開具、會計核算等基礎工作進行認真、全面的排查，結合企業財務管理目標與戰略目標、政策要求制定增值稅管理制度。同時，及時處理相關的各項稅務核算問題，企業財務人員應與稅務部門取得積極的溝通與聯系，針對增值稅改革政策、會計核算等問題進行交流，特別是針對一些如稅收優惠政策等問題取得稅務人員的認可。

（二）財務人員應不斷提高增值稅改革理論水平。增值稅改革后，對于一些服務類型的企業來說，在會計核算的復雜性方面有了較大的增強，企業應聘請專家、組織財務人員參加稅務、財政部門開展的業務培訓。特別是應就會計核算、稅收籌劃工作與稅務機關達成共識，避免企業承擔過多的法律風險。此外，企業應加強對增值稅發票的管理力度，使企業的稅改活動具有一定的合法性和規范性，進而提高企業的財務工作質量，為企業在實施增值稅改革之后創造更為豐厚的利潤，使企業在激烈競爭的市場中能夠健康有序地發展。

（三）創新增值稅會計核算模式。企業在實施了新的增值稅政策后，應組織財務人員就政策法規、制度重新修訂企業增值稅稅收籌劃方案，一是可以降低企業整體的稅負，二是可以提高企業會計核算的水平與質量。同時，企業財務人員應按照企業會計準則、增值稅條例等法律規定重新設計經濟業務流程，重點關注一些如混合銷售、視同銷售、兼營等業務的會計核算規定。例如，企業財務人員應在“應交稅費”一級科目下設置“運輸服務增值稅進項稅額”等三級、四級明細科目。

（四）提高對增值稅納稅籌劃的重視程度。企業管理層應提高對新政實施的重視程度，根據經營戰略目標合理制定稅收籌劃方案與計劃，以保證稅收籌劃方案不僅可行，而且與企業經營戰略目標相一致。同時，企業財務人員是確保稅收籌劃方案切實可行的重要保障，企業應不斷提高財務人員的理論水平，使財務人員既懂得稅收法律知識，還要知曉相關的法律知識。因此，企業為了保證稅收籌劃目標得以實現，一方面，應組織財務人員定期參與稅務機關、財政部門組織的有關增值稅理論知識培訓，以此帶動企業管理層不斷提高對稅收籌劃的重視程度。另一方面，企業也應當加強對現有財務人員的培養，完善和更新財務人員的知識體系。隨著管理層和財務人員對納稅籌劃認識的深入和自身綜合素養的提升，納稅籌劃工作能夠更加順利地在企業中開展。

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