當前國有企業內部審計風險及防范

摘要：審計風險與審計活動相伴相生，當前國有企業內部審計的深度和廣度前所未有，審計風險也突出顯現，本文分析了國有企業內部審計風險產生的原因并提出了應對措施。

關鍵詞：審計風險;國有企業;內部審計

一、國有企業內部審計風險定義

審計風險是一個客觀存在，它和審計活動相伴相生。隨著審計活動形成和不斷發展，審計風險也隨之變化發展。

國際審計準則第25號《重要性和審計風險》對審計風險的定義是：“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”而中國注冊會計師協會在2011年11月修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第十三條中對“審計風險”的定義是：審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。由此而言，國有企業內部審計風險是國有企業內部審計人員在內部審計工作中，由于各種主客觀原因，導致未能及時發現審計對象存在的重大問題或缺陷，從而對審計事項做出不恰當審計結論的可能性。

二、國有企業內部審計風險形成原因

國有企業內部審計由于其工作性質和條件所限，形成了其特有的審計風險，其成因是多方面的，主要有如下幾點。

（一）先天不足的獨立性

獨立性是一切審計活動的靈魂，也是其得以發揮監督作用的前提和保障，在國家審計、社會審計、內部審計三種審計類型中，內部審計的獨立性最低，這是和它自身定位密切相關的。

2004年8月23日國務院國有資產監督管理委員會令第8號公布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》第十條規定：“企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業董事會（或主要負責人）負責。”審計署2018年發布的中華人民共和國審計署令第11號《審計署關于內部審計工作的規定》第六條規定：“國有企業內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。”

可見在現有體制下，國有企業內部審計部門只是本單位的一個內設機構，其工作職能是服務于管理當局的，在主管（分管、協管）領導的領導下開展工作，其一切審計成果必須顧及本單位的整體利益，由此決定了國有企業內部審計只具備有限的獨立性。具體而言，國有企業內部審計部門在對其下屬單位的審計還具備一定的威懾力，而在同級審計工作中，往往就存在較大的阻力和困難。

（二）國有企業內部審計工作范圍不斷擴大，要求不斷提高

國有企業內部審計工作最初是財務收支審計，后來根據形勢發展增加了經濟責任審計和各種專項審計（尤其是工程審計），從單純的財務收支擴展到企業經營的方方面面，近年來更延伸到中央重大政策落實情況跟蹤審計等宏觀層面的審計上來，大大擴展了工作范圍，而且要求也越來越高。審計范圍的不斷擴大，客觀上增加了審計差錯的概率，國有企業內部審計固有的局限性和審計人員能力限制進一步增加了審計差錯的可能，主客觀因素疊加，都強化了國有企業內部審計風險。

（三）國有企業內部審計人員素質層次不齊，跟不上形勢需要

十八大以來，中央對審計工作高度重視，在機構設置、工作統籌上都展現出前所未有的力度，但是在實際當中對國有企業內部審計的重視程度還有很大的提升空間。在一些國有企業，內審部門由于制度約束是一個必不可少的職能機構，但單位領導多從人事方面而不是從審計業務考慮，經常安排即將退休的干部擔任審計部門負責人，或者把毫無財務審計工作知識和經驗的干部安插過來，把審計部門作為升遷的跳板，諸如此類的審計部門領導要想適應當前形勢下的國有企業內部審計工作、防范重大審計風險談何容易。

（四）掌控的審計資源和審計手段不足

相對于政府審計，國有企業內部審計擁有的審計資源和審計手段是明顯匱乏的，這也為審計風險提供了客觀土壤。政府審計可以根據需要調閱審計對象銀行賬戶信息，可以要求政府相關部門及社會組織協助調查、提供資料，可以到海外展開審計調查取證……這些都是國有企業內部審計機構無法企及的。作為國有企業內部審計機構，即使調閱單位內部同級部門的資料也要經過對方許可，甚至要分管領導審批，走出單位大門進行審計調查取證更是難上加難。

三、國有企業內部審計風險防范措施

（一）著力提高審計獨立性

在現有體制機制下，要想實現國有企業內部審計充分完全的獨立性是不現實的，只能是在政策允許范圍內盡可能提高。具體而言，就是嚴格按照審計署關于內部審計工作規定設置審計機構和進行人員管理。在本單位主要負責人直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作，按照國家、上級賦予的職責權限獨立開展審計工作發表審計意見，不受同級部門和其他方面的干擾，這是防范審計風險的根本所在。

提高審計獨立性，就要把一些妨礙獨立性發揮的日常工作剝離出來。當前一些單位為了強調審計重要性，對財務費用報銷、招投標采購、商務談判、合同簽訂等經濟事務也要求審計部門參與，名曰強化監督，殊不知這使得審計參與到具體業務過程中來，違背了獨立監督的原則，同時也增加了審計風險，要提高獨立性、降低審計風險，對于此類活動就要逐步退出。

（二）加強業務學習，提高新形勢下勝任審計工作的能力

按照中央和行業要求，當前國有企業內部審計內容已經遠遠超出傳統審計的范圍，審計風險也隨著審計范圍的擴大而擴大。除了基本的財務知識，審計人員還要掌握法律、金融、工程、造價、信息、企業管理、政策法規等多領域的知識，而且需要豐富的工作經驗和敏銳的職業判斷及把握大局的均衡能力，唯有此才能應對日新月異的工作挑戰，降低審計風險，而要達到這一目的，必須不斷加強業務學習，提升自身能力水平。

（三）真正重視審計工作，配齊配強審計力量

“重視審計工作”已經喊了很多年，在很多國有企業也是按照審計署的要求，單位一把手直管審計工作，但在實質上，對內部審計工作仍然重視不夠，突出表現在內部審計部門人員配備不足，人員素質不高，內審部門成了按照領導意圖隨意安插人員的機動衙門，導致審計工作質量得不到保證，審計風險難以合理控制。

為科學控制國有企業內審計風險就必須真正重視審計工作，不單是在形式上，更要在實質上重視。要按照制度規定，配齊配強內部審計機構人員，把真正懂得審計，會干審計的干部充實到審計部門，并為他們放手開展工作提供制度保障和工作條件保障，使審計人員真正感受到價值存在感，這也是防范和降低審計風險的一項重要措施。

（四）科學運用審計程序和審計方法

規范的審計程序和科學的審計方法既可以提高審計效率，也可以保護審計人員，同時也是防范審計風險的一大法寶。有些審計事項復雜曲折、千頭萬緒，超出了國有企業內部審計的能力范圍，具有極大的審計風險。對此，審計人員只有運用規范的審計程序，輔之以科學的審計方法，嚴格按照審計程序的規定動作進行審計，才可以較大程度地降低審計風險。

四、結語

綜上所述，國有企業內部審計風險是客觀存在的，與審計活動相伴相生，只能降低不能完全消滅，面對審計風險，只要對癥下藥積極應對，才可以合理防范和降低。

參考文獻：

[1]中華人民共和國中央人民政府.中華人民共和國審計署令[EB/OL].http：//www.gov.cn/gongbao/content/2018/content_5288830.htm.

[2]汪立行.加強內部審計風險控制與防范的探索與研究[J].審計與理財，2015（5）.

作者簡介：張永剛（1976—），男，山西交城縣人，審計師，碩士，主要從事審計研究。