區塊鏈在電子發票中的應用

高定超

摘要：新冠肺炎疫情客觀上倒逼了稅務征管的信息化，也展現了稅收征管信息化的巨大優勢。區塊鏈技術近年來備受關注。電子發票作為稅收征管的重要抓手，利用區塊鏈技術輔助電子發票，極大地提高了稅收征管水平。

關鍵詞：區塊鏈;電子發票;稅收征管

在新冠肺炎的特殊期間，“非接觸式”辦稅減輕了常規辦稅的壓力，稅收信息化水平也在此期間得到了提高。普及推廣電子發票是稅收信息化的突破口。同樣受到黨和國家領導人高度重視的區塊鏈技術，因其恰如其名的鏈式結構，具有重塑稅收征管的重大前景。

下文將分別介紹電子發票與區塊鏈技術，然后分析其結合的適用性，最后提出未來的應用設想。

一、電子發票與區塊鏈概述

（一）電子發票概述

紙質發票的流轉可分為三個階段：生產階段、開具階段以及入賬階段。據數據顯示，我國每年僅用于生產增值稅專用發票就需要耗用近1億棵樹和5億立方米水。紙質發票在流轉過程中也耗費了企業大量的精力。每年耗費如此巨大的成本，但受限于紙質載體，稅務機關無法對發票流轉全程監管。此外，不考慮紙質發票的不利因素，隨著商業與經濟的日益繁榮，發票使用需求量陡然增加，傳統紙質發票也面臨著嚴峻的使用與管理考驗。相比于紙質發票，電子發票優勢突出：綠色環保;快捷高效。使用電子發票無疑將節約企業大量人力財力。更關鍵的是，電子發票更利于儲存大量涉稅數據，海量的涉稅數據是提高稅收征管水平的必要條件。隨著5G時代的來臨，稅務機關也將有能力處理留存下來的巨大涉稅數據。

近年來，國家正在大力推動電子發票的普及。從2012年國家發改委首提“使用電子發票”，到6年后，國內首張區塊鏈電子發票在深圳開出，再到2019年年末李克強總理提出“明年年底實現增值稅專用發票電子化”，電子發票全面取代紙質發票即將變為現實。

（二）區塊鏈概述

形象地說，區塊鏈就如同“鏈條”一般，“鏈條”上以依時間先后順序排列。區塊鏈可以理解為“人手一本”的共享總賬，區塊鏈打破了過去中心化的記賬方式。區塊鏈的基礎架構如圖1所示。區塊鏈的數據層涉及區塊、鏈式結構、時間戳等關鍵技術[1]。網絡層由P2P網絡、傳播機制等要素構成。網絡層巧妙地設計了區塊鏈的組網方式。網絡層的作用在于保證了存儲數據極高的安全性。當各分賬本數據不一致時，“人手一本”的模式可能會陷入混亂，必須有相應機制對各賬本數據進行統一。因此，共識層是區塊鏈核心優勢的所在。共識層的設立使得區塊鏈技術可以在各分布節點中高效地取得一致性。合約層中包含了區塊鏈系統中的各類腳本和各類智能合約。區塊鏈的數據區塊結構如圖2所示。每個數據區塊由區塊頭與區塊體兩部分構成。區塊頭主要作用為連接前后區塊每個數據區塊依次接入主鏈，就得到了區塊鏈數據的完整歷史。由此鏈式結構，任何數據都可順藤摸瓜，也就為區塊鏈技術追本溯源提供了技術支撐。

二、基于區塊鏈技術的電子發票

（一）適用性分析

自2018年區塊鏈電子發票在深圳上線以來，區塊鏈電子發票已經全然改變了社會大眾對區塊鏈電子發票的認知。區塊鏈技術與電子發票的具體適應性主要由區塊鏈的三大特點決定：

1.區塊鏈的去中心化設計。與以往所有涉稅資料儲存依賴中心機構不同。“人手一本”的分布式賬本擺脫了對中心機構的依賴。過去中心機構出現偶然故障導致數據丟失的情況將不用擔心。表面而言，去中心化的設計將限制“稅務機關”這一中心節點的信息獲取。事實恰恰相反，進入區塊鏈的電子發票信息在鏈上傳播，導致原本稅收機關無法獲取的大量交易信息出現記錄在稅務機關所擁有的賬本中。最終，“人手一本”的記賬模式將完全扭轉稅務機關在信息掌握上所處的不利態勢，稅務機關將獲取海量的稅收數據，而海量的稅收數據正是進一步強化監管的必要條件。

2.區塊鏈的“鏈條式”結構與哈希函數加密。時間戳的存在確保了數據排列的有序性。過去的發票數據都按時間排列在主鏈上，不僅使得隨時查詢數據更為高效，也使過去數據可以一直安全保存下去。將電子發票開票數據存儲在區塊鏈中，也使得高效調用海量數據成為可能。哈希函數加密技術確保了電子發票一旦開出，當涉稅數據進入區塊鏈中后，想要更改之前已經存在的涉稅數據基本上沒有可能。

3.不同的區塊鏈應用模式適應了不同的信息交互場景。稅務機關與納稅人之間可以設立私有鏈。通過聯盟鏈，稅務機關可與海關、工商、銀行等部門鏈相結合，解決了長久以來的稅務信息孤島問題。

4.智能合約程序。智能合約是預設的計算機程序。智能合約簡單來說就是預設一定的條件，如果事件達到了預設的條件，程序才會被執行。智能合約顯然很適用于電子發票自動開票的場景：當信息查驗為真時，自動開具電子發票。智能合約甚至可以應用于檢查是否有偷逃稅款的行為。

（二）構建基于區塊鏈的電子發票管理系統

在前文的基礎上，借鑒Ainsworth等（2017）提出的方案，本文提出以下基于區塊鏈的電子發票管理系統的設想。在此需要說明的是，設想的基礎在于：建立了廣泛的區塊鏈基礎設施。首先，為了讓大部分企業進入區塊鏈網絡，需要做到因地制宜。比如說，大企業擁有較強的技術與資金實力，應該可以快速地掌握區塊鏈電子發票。同時給予大企業以自主性，也使大企業可以依據自身業務特點量身定制區塊鏈電子發票系統。對于規模較小的企業，鼓勵其向第三方發票服務商購買區塊鏈發票應用服務，降低小規模企業進入系統成本。此外應該設置非區塊鏈接口平臺。設置該平臺的動機在于：錄入分析未接入區塊鏈前的涉稅信息，通過該平臺實現區塊鏈與非區塊鏈信息交互轉接機制，巧妙地利用了留存下的海量稅務信息。

管理系統主要由稅務部門協同銀行、財政部門、公安等搭建。進入區塊鏈系統的企業需得到稅務機關的審批，審批成功后即受多方共同監管。設計該系統的主要動機在于：重塑開具發票的流程以加強稅收監管。稅務機關將對查驗結果屬實的交易自動生成電子發票。在實際交易中，賣方需要開票時，發出開票請求，并將開票信息傳輸至當地稅務機關。當地稅務機關在收到開票請求時，通過比對查詢賣方區塊鏈數據，驗證開票請求是否合理。當地稅務機關認定其請求合理后，會附加認同開票信息一同返還賣方，與此同時，賣方稅務機關將開票請求副本留存。接著，賣方將經當地稅務機關準許的開票請求傳輸給買方所在地稅務機關。

經買方所在地稅務機關再次對開票請求進行核實后，若同意了賣方的開票請求，則將帶有以上同時經過買賣雙方認同的開票信息傳輸至上層省級機關。省級機關依此開具電子發票并發送給買賣雙方作為交易憑證。值得注意的是，通過區塊鏈技術的應用，賦予了以往在開票環節毫無監管能力的稅務機關查驗涉稅事項的能力。

在該系統中，考慮到企業開票信息含有大量的商業機密，為了維護良好的營商環境需要對信息的傳播獲取進行一定的設定。例如納稅人自身發出的信息不會在網絡中傳播。此外該系統由稅務機關發起，進入系統中的企業是由稅務機關批準的實名制企業，稅務機關可以及時查處不良的行為。身份驗證機制的引入將大大減少虛開發票等行為的發生。考慮到電子發票虛開事件屢禁不止，部分案件涉案金額巨大，使用這樣的系統將對防范虛開發票大有裨益。除此以外，隨著物聯網技術的提高，將物流信息接入鏈中，稅務監管水平將更上一個層次。

參考文獻：

[1]袁勇，王飛躍.區塊鏈技術發展現狀與展望[J].自動化學報，2016，42（4）.

[2]Ainsworth R.T.，M.Cheetham. VATCoin：The GCCs Cryptotaxcurrency[J].Social Science Electronic Publishing，2017.