“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘要：科技高速發(fā)展的時(shí)代，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)不斷涌現(xiàn)，在社會(huì)資源配置中的優(yōu)化和集成作用充分地發(fā)揮了出來(lái)，也引領(lǐng)了傳統(tǒng)各個(gè)行業(yè)的改革、創(chuàng)新和發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和影響也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有所波及，主要表現(xiàn)為企業(yè)重構(gòu)商業(yè)模式、改變經(jīng)營(yíng)環(huán)境、更新業(yè)務(wù)體系時(shí)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中加以識(shí)別、評(píng)估和防范，防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文采用案例來(lái)分析企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因以及對(duì)應(yīng)的防范措施，希望能夠?yàn)榉婪丁盎ヂ?lián)網(wǎng)+”企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做點(diǎn)貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275??文獻(xiàn)識(shí)別碼：A??文章編號(hào)：

2096-3157（2020）16-0181-02

當(dāng)前最新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，僅僅是在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的交易來(lái)往給財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響予以關(guān)注，詳細(xì)指引和審計(jì)細(xì)則并未規(guī)定，更沒(méi)有形成完善的“互聯(lián)網(wǎng)+”風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。“互聯(lián)網(wǎng)+”加速了各個(gè)實(shí)體領(lǐng)域的網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作產(chǎn)生了影響，并且在不同方面改變了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目的，這就給整個(gè)審計(jì)行業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有審計(jì)人員提出了更高的要求。

隨著電子信息和大數(shù)據(jù)的不斷改進(jìn)和普及，現(xiàn)階段關(guān)于信息披露，公眾對(duì)審計(jì)的需求在不斷改善，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望也在不斷提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員要想快速準(zhǔn)確地滿足公眾的需求，需要的不只是傳統(tǒng)財(cái)會(huì)知識(shí)和審計(jì)技能，還迫切需要學(xué)習(xí)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，以及培養(yǎng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)職業(yè)判斷，并能合理安排審計(jì)資源從容地應(yīng)對(duì)和防范這些風(fēng)險(xiǎn)。“互聯(lián)網(wǎng)+”帶動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也給了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)挑戰(zhàn)和進(jìn)步的空間。

一、前期文獻(xiàn)回顧

美國(guó)政府在2013年召開了一場(chǎng)審計(jì)論壇，當(dāng)時(shí)TMPersons（2013）在論壇上提出，在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)展大好的局勢(shì)下，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)和云數(shù)據(jù)等網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的變革趨勢(shì)息息相關(guān)，要想發(fā)展審計(jì)業(yè)，就要考慮互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)工作內(nèi)容的各種影響。KYoon等（2015）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)和電子信息的可靠性、充分性和關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)，使其能夠極大地為傳統(tǒng)審計(jì)補(bǔ)充取證方法，也能為審計(jì)業(yè)務(wù)提供更加充足的審計(jì)證據(jù)。

Michael Alles等（2016）認(rèn)為，即使大數(shù)據(jù)分析可以提高審計(jì)的效率和有效性，一個(gè)關(guān)鍵的研究問(wèn)題是，效率和有效性的這種提高是否能夠證明進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析所需人員的成本是合理的。這些新的大數(shù)據(jù)審計(jì)師需要具備的技術(shù)和認(rèn)知技能，以及會(huì)計(jì)課程如何改變以教授這些技能，這些都需要進(jìn)一步研究。Adrian等（2018）支持在新形式的審計(jì)證據(jù)中使用大數(shù)據(jù)，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)為審計(jì)職能提供了補(bǔ)充的證據(jù)來(lái)源，并且應(yīng)根據(jù)充分性，可靠性和相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)框架對(duì)其使用進(jìn)行評(píng)估。

關(guān)于電子商務(wù)類企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，張倩（2005）研究了其特征，分別是從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面進(jìn)行的，并且從審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)主體這三個(gè)方面分析了風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，還針對(duì)這些成因提出了防范措施。只不過(guò)那時(shí)沒(méi)有將整個(gè)研究置于“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境之下。

關(guān)于電子商務(wù)類企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究較多，不過(guò)，案例分析較少，但其實(shí)，相對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，審計(jì)方法的設(shè)計(jì)和審計(jì)措施的實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)更重要。鑒于“互聯(lián)網(wǎng)+”大環(huán)境和電子商務(wù)類企業(yè)的特殊性，云審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從搜集到的文獻(xiàn)資料看來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者大概是從2013年開始關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究，研究方法多樣，研究方向也各不相同。方新麗（2016）闡述了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，其過(guò)程主要分為四個(gè)部分——數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)分析處理，即獲取審計(jì)證據(jù)并做好審計(jì)分析的審計(jì)工作過(guò)程。

二、案例介紹

傲基國(guó)際于2005年在德國(guó)漢堡注冊(cè)創(chuàng)立，核心運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)是外貿(mào)B2C電子商務(wù)，公司的使命為“引領(lǐng)中國(guó)品牌走向世界”，目前已成長(zhǎng)為在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域領(lǐng)跑企業(yè)之一。傲基電商經(jīng)營(yíng)跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)，主要通過(guò)Amazon、eBay、Wish、速賣通等第三方銷售平臺(tái)以及自建銷售網(wǎng)站，把高性價(jià)比的中國(guó)制造產(chǎn)品直接銷售給國(guó)外消費(fèi)者。公司圍繞數(shù)碼產(chǎn)品、服飾、家居等大類商品，以“自主品牌+綜合品類”的品牌結(jié)構(gòu)，利用國(guó)內(nèi)強(qiáng)大的供應(yīng)鏈優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)，結(jié)合全球巨大的消費(fèi)級(jí)市場(chǎng)，引領(lǐng)中國(guó)品牌走向世界;公司已將累計(jì)近60萬(wàn)個(gè)SKU的商品銷往歐洲、北美、澳洲、中東等區(qū)域全球200多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，是中國(guó)跨境電商龍頭企業(yè)和行業(yè)的領(lǐng)跑者。

1自主品牌產(chǎn)品業(yè)務(wù)

作為國(guó)內(nèi)跨境電商行業(yè)中為數(shù)不多擁有自主品牌產(chǎn)品的公司，傲基電商堅(jiān)持“自主研發(fā)設(shè)計(jì)+外協(xié)加工生產(chǎn)”，為此專門設(shè)立了品牌事業(yè)部。在研發(fā)設(shè)計(jì)上，公司堅(jiān)持走產(chǎn)品差異化道路，以海外市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品自主研發(fā)和工業(yè)設(shè)計(jì)，不斷進(jìn)行產(chǎn)品功能創(chuàng)新和產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)化。在外協(xié)加工生產(chǎn)方面，公司采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，依托于國(guó)內(nèi)成熟的加工制造實(shí)力，并結(jié)合自身強(qiáng)大的供應(yīng)鏈整合管理能力，一方面，通過(guò)嚴(yán)選供應(yīng)商、嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，確保產(chǎn)品符合質(zhì)量要求;另一方面，以標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)規(guī)模來(lái)對(duì)自有品牌產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制，提高產(chǎn)品的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2綜合品類零售業(yè)務(wù)

傲基電商自建了公司IT系統(tǒng)，利用中國(guó)制造業(yè)現(xiàn)今的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以“多品類、多渠道、多倉(cāng)儲(chǔ)、泛供應(yīng)鏈”的經(jīng)營(yíng)模式，通過(guò)第三方網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)和自建購(gòu)物網(wǎng)站，把由中國(guó)制造的性價(jià)比較高的產(chǎn)品直接銷售給境外個(gè)人買家，設(shè)計(jì)了海外本地發(fā)貨和寄國(guó)內(nèi)跨境包裹兩種發(fā)貨方式。綜合品類零售業(yè)務(wù)具有商品品類豐富、供應(yīng)渠道多樣等優(yōu)勢(shì)，在面對(duì)快速變換的市場(chǎng)需求時(shí)，能夠迅速反應(yīng)，從而取得更多的市場(chǎng)份額。

三、案例分析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，跨境電商出口行業(yè)目前處于快速發(fā)展階段，行業(yè)中存在大量的中小型企業(yè)，且呈現(xiàn)出大量創(chuàng)業(yè)者持續(xù)涌入的態(tài)勢(shì)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。像消費(fèi)類電子產(chǎn)品這一類銷量較大且利潤(rùn)空間較大的產(chǎn)品，目前市場(chǎng)上的同質(zhì)化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)了價(jià)格戰(zhàn)。如果傲基電商未來(lái)不能準(zhǔn)確預(yù)估和把握行業(yè)和市場(chǎng)的發(fā)展變化趨勢(shì)，及時(shí)在業(yè)務(wù)和技術(shù)上進(jìn)行創(chuàng)新，那么業(yè)績(jī)下滑和競(jìng)爭(zhēng)減弱這類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就很可能出現(xiàn)。

2庫(kù)存管理風(fēng)險(xiǎn)

為了給客戶提供高質(zhì)量的服務(wù)，必須保證貨源充足。傲基電商除了在海外自有倉(cāng)庫(kù)置備存貨外，還租用了亞馬遜FBA倉(cāng)。但公司發(fā)展勢(shì)態(tài)不錯(cuò)，銷貨速度提升很快，銷售規(guī)模在不斷擴(kuò)大，這導(dǎo)致公司的庫(kù)存規(guī)模也迫切需要再擴(kuò)大。如果不能做好存貨管理工作，定會(huì)對(duì)現(xiàn)金流造成一定程度的影響。

3電子支付風(fēng)險(xiǎn)

電子支付依賴計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而這就是最大的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)一旦突然死機(jī)，或者遭遇黑客入侵，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)就很可能被篡改，而且關(guān)乎到往來(lái)交易信息和銀行信息，這會(huì)造成企業(yè)的貨幣資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。更危險(xiǎn)的是，那些境外消費(fèi)者要想?yún)⑴c交易，只能通過(guò)這些購(gòu)物平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)進(jìn)行，受交易平臺(tái)的多樣性和發(fā)生支付的實(shí)時(shí)性影響，審計(jì)人員很難判斷這些貨幣交易的真實(shí)性，也難以對(duì)這類貨幣交易的收付進(jìn)行有效控制。由此可以看到，電子支付引起的貨幣資金錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要予以重視。

四、研究啟示及針對(duì)性建議

通過(guò)以上研究，本文得到的啟示是：“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的同質(zhì)化現(xiàn)象帶來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，庫(kù)存管理不當(dāng)?shù)热毕輰?duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不利影響，電子支付存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，這些都可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);而跨境電子商務(wù)的復(fù)雜性和網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的專業(yè)特殊性，在專業(yè)勝任能力受限的審計(jì)人員面前，就可能導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)增加。

因此，本文的建議是：

1加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)能力的培養(yǎng)

審計(jì)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的電商企業(yè)，除了財(cái)務(wù)報(bào)表層面，還涉及企業(yè)交易運(yùn)營(yíng)信息系統(tǒng)，但我國(guó)目前能完全勝任這種審計(jì)項(xiàng)目的綜合型審計(jì)人才還比較少，對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)能力的培養(yǎng)還不夠重視。為了降低甚至避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)部門對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才的教育和栽培力度必須加強(qiáng)，可對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)和專業(yè)的技術(shù)培訓(xùn)并設(shè)置考核機(jī)制;高校對(duì)審計(jì)專業(yè)的學(xué)生加強(qiáng)培養(yǎng)，在培養(yǎng)方案中加入信息系統(tǒng)的相關(guān)課程;會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以組建具有這類綜合素養(yǎng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)專門負(fù)責(zé)此類審計(jì)業(yè)務(wù);審計(jì)人員自身也要對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)能力引起重視，增加自己關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”、信息系統(tǒng)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)等的知識(shí)儲(chǔ)備和技能提升。

2加大對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)的投入

隨著各個(gè)企業(yè)對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”越來(lái)越多的響應(yīng)，電子商務(wù)企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都迫切需要通用的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件。但要想開發(fā)成功，僅僅依靠事務(wù)所的力量是很難實(shí)現(xiàn)的，國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共同在信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的開發(fā)上加大投入，從審計(jì)工作的實(shí)際應(yīng)用出發(fā)，充分考慮不同類型企業(yè)的適同性。開發(fā)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件需要專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，可由系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)人員、電商企業(yè)相關(guān)工作人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成。國(guó)家相關(guān)部門屆時(shí)也應(yīng)發(fā)動(dòng)力量對(duì)通用審計(jì)接口進(jìn)行推廣，使事務(wù)所的審計(jì)軟件和企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件得以順利對(duì)接，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速收集所需審計(jì)證據(jù)，保證雙方軟件中數(shù)據(jù)的一致性。通用信息系統(tǒng)審計(jì)軟件的建成，能起到設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計(jì)程序的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率并提升審計(jì)質(zhì)量。

3加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息安全監(jiān)管

政府機(jī)構(gòu)要發(fā)揮監(jiān)管職能，嚴(yán)厲懲戒網(wǎng)絡(luò)犯罪和網(wǎng)絡(luò)交易失信行為。在電商平臺(tái)和系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)面臨的主要問(wèn)題是如何保證電子商務(wù)線上交易的安全性，有關(guān)司法部門要完善安全法規(guī)并加大網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管力度，企業(yè)自身要研究并應(yīng)用安全管理技術(shù)，這樣電子商務(wù)交易的安全才能得到保障，審計(jì)人員搜集的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠性才能有所保證，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4加強(qiáng)信用體系建設(shè)

鑒于電子商務(wù)企業(yè)基于互聯(lián)網(wǎng)的線上交易特質(zhì)，再加上交易關(guān)聯(lián)方的信息不對(duì)稱性，交易各方的信用保證是交易業(yè)務(wù)得以順利開展的重要基礎(chǔ)。無(wú)論是從電商行業(yè)持續(xù)發(fā)展的角度，還是從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，加強(qiáng)并完善社會(huì)信用體系建設(shè)都十分迫切。政府立法機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)用成熟的相關(guān)法律法規(guī)做引導(dǎo)，公開構(gòu)建社會(huì)信用體系;利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立全國(guó)范圍的信用數(shù)據(jù)庫(kù)，并搭建企業(yè)和個(gè)人的信用檔案。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

張秀琴，供職于杭州小玩子網(wǎng)絡(luò)科技有限公司。