稅制改革后個人所得稅納稅籌劃問題研究

楊曉麟

摘要：近十年，我國的人均可支配收入高速增長，生活質量也在提升。人們開始關注如何規劃收入和繳納稅款，進行納稅籌劃研究，尤其在2018年新個稅法實施后。本文就納稅籌劃的作用意義、原則方向、當前籌劃的困難和實用的規劃方法簡要分析，以期幫助納稅人找到適用性強的個稅籌劃方法，減少合理稅務負擔，提升生活質量。

關鍵詞：稅制改革;個人所得稅;稅務籌劃;代理申報

個人所得稅制度不僅是個人民生問題，更是經濟結構轉型、社會穩定的全局問題，它關系到收入分配結構，各收入階層矛盾調和程度，必須謹慎開展改革工作。政府為不斷適應經濟社會主要矛盾和國民收入的新問題、新情況，已對個稅制度進行多次調整和完善，2019年，在中央的統一領導統籌下，全國人大對個稅法律作出了補充和調整。最被關注的是：個人收入應納稅所得額起征點由之前的3500元上調到5000元，并出臺了六項專項附加扣除項目，可以預先抵扣應納稅所得額，面對新的制度，納稅籌劃也要審時度勢，積極優化調整方案，為廣大居民、企事業組織提供合理規劃。

一、個稅制度改革情況與納稅籌劃作用概述

（一）本次稅改的總體解析

2019年個稅改革的出發點在于減輕低收入人群的稅務負擔，釋放更多消費潛力，拉動整個市場的活力，用改革來解決收入分配領域的諸多矛盾。改革涉及幾個領域：1.征收的維度作出了調整：工資薪金、勞務報酬、特許使用費和稿酬被全部納入綜合征稅范圍，征管的模式也由年變為以月份或者次數分開現行預繳的方式。應納所得額的確定更加詳細全面：起征點進一步提高至5000元，全新加入了子女教育、贍養老人、房貸利息、住房租金、繼續教育、大病醫療專項附加扣除項目。2.征收稅率比例結構更符合現實：各檔位稅率級距進行調整，低檔收入的增加，高檔的不變。與個稅改革配套的政策措施更加豐富、全面，包括法律、法規、操作細則完善，加快個稅征收信息化建設，上線個稅征繳App，政策制度公開，更加便民利民。個稅改革從側面反映出國家政府服務觀念的轉變，有管理型向服務型逐步邁進，積極迎合經濟轉型和社會體系進步的要求，適應新的時期人民對新型政府作風的要求。

（二）籌劃工作的重要作用和深遠意義

個稅改革的不斷深入和全面，居民和機關企事業組織在財務計劃和管控上更加關注，納稅籌劃成為一個重要組成因素。做好納稅籌劃的宣傳引導，教育培訓，有助于公眾提升法律意識，樹立依法納稅的觀念、普及了稅務法律常識，也是依法治國的一個關鍵環節。其次在于通過科學的納稅申報，可以避免多余的稅款繳納，一定程度增加了居民的實際可支配金額，降低生活成本。此外，用人單位利用好納稅籌劃的政策方案，為職工節省開支，也可作為一種隱性的福利，對于增強職工的組織歸屬感，提升職工幸福感有正向作用，促使職工努力工作，創造更高的價值。由此得出，做好納稅籌劃都是財務周期中關鍵的一環，需要不斷投入精力加以研究。

二、籌劃應堅守的底線原則

稅收籌劃的主要目標是減少實際稅款繳納數，提升個人實際收入數，為人民減負，改變收入分配現狀。但籌劃是避稅不是逃稅，需要在依法合規下進行，保證國家、集體的利益不受損。因此要守住原則底線。依法合規：各類的籌劃目標、方法、技巧都是應在法律制度框架下進行，如：稅法明確企業可以將職工基本養老、醫療保險金額在納稅前抵扣，單位應依照規定確定職工個人繳費基數，而不應人為提高其基數，增加抵扣額，造成少交稅款，這是不符合法律規定的。單位可以考慮在合法前提下，調度月工資和年終一次性獎金發放安排，從而減少員工繳納稅款，這就是合理避稅行為，因此需加大財務人員的法律培訓力度，明確籌劃的法律底線，做好區分。

各方多贏的原則：優秀的稅務籌劃方案會讓企業單位和員工的利益得到保障，而不是形成損公肥私或者集體侵占個人權益的事件。

三、現行籌劃在稅改后存在的短板

（一）對薪金發放的波動性應對不足

因市場各類用人單位主體的資金來源不同，導致工資薪金的發放按月為周期核算時差異性較大，全額撥款的機關事業單位，工資金額基本固定，核定它的個人所得是相對合理的。而自收自支的企事業單位，工資大多與績效指標掛鉤，受市場環境和個人等多維度影響，工資發放額波動很大，可能引起某個月份承擔的稅負過高，有些時段的工資卻達不到征收門檻，總體下來造成稅款繳納不統一，有礙稅收的公平性，對收入分配的調節也有負面影響。

（二）一次性的收入所得的規劃短板

因為各類市場用人主體存在收支差異，因此工資發放形式也千差萬別，大多企業和事業單位會在年終發放績效獎金，通俗稱為“年終獎”。這類獎金會彌補月工資不足，通常數額較大，對應的稅率級距可能到了高檔級，會造成稅款繳納的數額呈現—個較高的跨度提升，增加了稅收成本，不利于公平。

（三）多渠道收入的籌劃能力欠缺

部分企業會實行員工持股計劃，面向員工發債，員工會有債權利息、股息、分紅等，但籌劃研究在該類領域工作做的相對少，無法對這部分收入合理規避稅收，削弱了員工支持自身企業進步的積極性。

四、近期個稅稅收籌劃的重點方向

針對當前稅收籌劃短板，在對稅法等經濟法和民商法的分析基礎上，逐步優化籌劃對策，完善籌劃體系。

（一）以均衡收入為前提的籌劃

此類規劃成為均衡收入法規劃，它主要在納稅人在確定的時間周期內，總的收入額也相對穩定，就能把收入總額平均到每個納稅期間，增強稅收繳納核定的均衡性，避免過高稅率級距出現。同時，也可以對職工其他的酬金福利上應用，根據公式：應繳稅=應納稅所得額=適用率一速算扣除數。把工資的一部分納入員工福利項目，會合理壓降交稅基數，減少員工的稅收負擔。這和社保、公積金的扣除原則相類似，用人企業今后應加強運用。

（二）一次性收入納稅籌劃的優化

面對年終一次性收入的避稅，用人單位應綜合分析收入的總額，做好計劃。有幾個發放方式可選擇：在某一個月作為獨立的工資收入發放;將收入平攤到全年，按月進行兌現，同時考慮每月的起征點和稅率級距影響作相應調整。當月工資收入大于或等于前期扣除的各類項目額度，可以通過公式應納稅額=一次性收入x對應稅率一速算扣除數。核定稅額;如果是低于各類費用扣除額，則應按照應納稅=（一次性的收入或獎金-員工當月薪酬-費用扣除額差額）x適用稅率一速算扣除數來核定。不同方式核定出的稅額也不同，如某人年收入140萬，兩種方法核定的稅額相差約89600元。

（三）加強其他個人收入籌劃力度

有分紅、股息、利息等收入項目向員工發放的企業，可以將發放形式變革，收入納入為員工長期籌劃的住房、教育投資類基金、年金等項目，形成遞延的跨期分配制度，可以防止員工的納稅基數提高引起稅收檔次稅率提高過大，還可以長期激勵約束員工，以類似長期期權鼓勵來留住員工，穩定軍心。

（四）加大稅收籌劃人才培養

當前稅務人才缺口較大，從事納稅籌劃的人才尤為突出，政府、行業協會應加大各類稅務籌劃領域的職業資格認證力度，拓寬人才的選拔渠道，側重納稅籌劃的教育課程設置，選育更多的稅收規劃專業隊伍。

五、結語

個稅制度的變革是大勢所趨，個稅籌劃和管理也要同步變革，順應形勢，同時要堅持法律底線和利益共享的原則，讓稅務籌劃成為真正減輕稅務負擔，為整個經濟環境提供動力的陽光產業。