分析程序在企業財務報表審計中的應用

摘要：在經濟不斷發展的時代背景下，審計技術在企業管理中得到了更進一步的應用，市場對審計技術也提出了更高、更新的要求。分析程序作為審計程序中的重要方法之一，不僅能夠有效提高審計的效率，同時也能夠提升審計的質量，進而為企業的健康可持續發展提供可靠的支持，如今已經逐漸被廣泛應用于企業財務報表審計中。如何對其展開更進一步的分析及研究，也成為全球審計發展的一大趨勢。本文首先對分析程序的概念進行了簡要的闡述，然后對分析程序在企業財務報表審計中的應用價值、設計方法、具體應用狀況及應用對策進行了較為全面的分析和探討。

關鍵詞：分析程序;企業;財務報表審計;應用

中圖分類號：F239.4文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）17-0191-02

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的數量及規模都得到了不同程度上的擴展，企業的經營風險也隨之而來，這不管是對審計環境的變化還是對審計模式的轉變，都帶來了一定的影響[1]。如何采取有效的方法對這些風險進行全面的管控，便成了當前企業發展與管理過程中所需面臨的重要問題。作為一種十分有效的方法，分析程序所具備的優勢及作用尤為明顯，將其應用于企業財務報表審計中，可在提高審計效率及質量的同時降低風險發生的可能性。然而，在實際應用的過程中，由于其本身存在著一定的局限性，再加上受到多方因素的影響，所以便很容易對審計效率及質量帶來不良的影響。因此，加強分析程序在企業財務報表審計中的應用極具重要意義。

一、分析程序概述

分析程序作為獲取審計證據途徑中必不可少的技術之一，其被定義為對不同財務數據信息之間的內在關系進行全面且詳細的分析，并用于調查異常數據的審計方法[2]。在了解并掌握分析程序的含義時，可從以下幾個方面入手：其一，分析程序的對象，分析程序并不適用于一些不具備內在聯系的數據，其更適用于分析和研究財務數據以及非財務數據之間的內在關系;其二，分析各種數據，這也是分析程序的重點內容，在實際分析的過程中，其主要是通過計算的方式來分析重要項目的比率以及趨勢，并對出現異常的數據進行識別與調查;其三，分析的目的，即確認和評價財務報表中所涉及財務信息的真實性、準確性以及可靠性等，以達到降低審計風險、提高審計效率及質量的目的[3]。

二、分析程序在企業財務報表審計中的應用價值

1.可對風險進行評估

在企業中實施風險評估程序，可對企業財務報表層次進行科學合理的評估，并進一步確認其中可能存在的錯報風險。在實際實施的過程中，將分析程序的方法應用其中，一方面可對財務報表中出現的異常變化以及所存在的報錯風險進行及時的識別和確認，另一方面還能夠對企業的財務狀況以及營業狀況等進行進一步的了解，有助于企業及時發現問題及風險，并采取有效的措施加以應對[4]。

2.可實現審計證據的有效收集

在進一步審計所評估的重大錯報風險時，通過應用分析程序，可對審計證據進行較為全面且有效的收集，相較于細節測試，其工作量更少，而且也能在很大程度上節約審計成本[5]。除此之外，通過對分析程序的有效運用，還能提高審計工作的效率及質量，并降低審計過程中出現風險的可能性。

3.可提高財務報表審計的合理性

當審計工作快要結束或已經結束時，將分析程序應用其中，可在有效收集相關審計證據的同時，從整體上把握企業財務報表的合理性以及準確性。盡管在此過程中還有可能會出現一些未能發現的風險，但是通過分析程序的合理運用，便可以根據實際情況追加審計程序，以此提升所發表的審計意見的合理性及有效性。

三、分析程序的設計方法

1.確定審計目標

為了能夠充分發揮出分析程序所具備的優勢及作用，在實際執行的過程中首先要做的就是明確其所要完成的目標[6]。由于審計各個階段的目標都存在著一定的差異性，所以在實際運用分析程序時則需要根據各階段的實際需求制定不同的目標。比如，計劃階段的主要目標就是對潛在的風險進行識別和預防，實質性測試階段的主要目標就是對審計證據進行全面且有效的收集，審計報告階段的主要目標則是進一步復核企業財務報表整體的合理性。

2.對分析程序進行合理設計

審計目標是設計分析程序的重要基礎，所以要想提高其設計的合理性及科學性，在實際執行的過程中則需要根據在明確審計目標的基礎上，明確各項目之間的內在聯系，以此來降低因聯動關系所造成的各種風險。比如，就主營業務收入以及主營業務成本之間的關系而言，前者一旦發生變動，后者也會發生相應的變動;若前者出現增加或減少的情況，而后者卻未出現相應的情況，則表明二者之間有一個或兩個出現了問題。

3.選擇合適的數據

在應用分析程序的過程中，其主要是通過分析重要項目的比率、趨勢以及絕對值等來找出其中所存在的異常，然后為其他細節測試提供相應的審計線索，或者是為后續程序的開展提供直接性的審計證據[7]。為了能夠確認所出現差異及波動的原因，并提高審計的準確性以及可靠性，在實際執行分析程序的過程中，則需要提前確認基準數據，然后以此為基準，對其他未審計的數據進行對比，在此過程中一旦出現不符合期望的差異，則需要對其進行其他的細節測試審計程序，以便能夠找到合理的解釋。

4.調查并評價所出現的差異

在將分析程序應用于企業財務報表審計的過程中，一旦出現了不符合期望的差異，企業管理層應予以合理的解釋[8]。當管理層無法做出解釋或做出的解釋有明顯錯誤的情況下，應引起高度的重視，通過執行追加審計程序來找出其錯報的原因所在;即便是在解釋合理的情況下，也要通過執行其他細節測試審計程序的方式來驗證管理層的解釋是否可靠。

四、分析程序在企業財務報表審計中的應用

1.分析程序在企業財務報表審計風險評估階段的應用

在企業財務報表審計的風險評估階段，將分析程序有效地運用其中，可及時發現并識別項目中所存在的一些異常之處，并進一步確認其中潛在的一些風險領域，以便能夠及時制定出相應的審計策略加以應對。由此不難看出，這一階段的審計目標主要是為了識別其中所存在的舞弊以及風險等，以便能夠為整個審計方案的執行提供正確的引導，而非是收集相關的審計證據。

2.分析程序在企業財務報表審計實質性測試階段的應用

在企業財務報表審計的實質性測試階段，若出現的重大錯報風險程度較低，通過分析程序的應用便能夠提供與賬戶余額相關的證據，從而為審計師審計意見表達的可靠性及合理性提供強有力的支持。通常情況下，分析程序在確認賬戶余額、交易金額以及報表項目異常等方面的應用也十分廣泛。當其中任一項目發生異常，相關審計人員則需要立即進行證實，一旦異常變化被證實，還需對發生異常的原因進行更進一步的分析。由此不難看出，分析程序在這一階段應用的目標主要是為了收集和獲取相關的審計證據。

3.分析程序在企業財務報表審計報告階段的應用

將分析程序應用于企業財務報表審計報告階段，一方面可為相關審計人員判斷獲得的審計證據的充分性提供有效的幫助，另一方面也能夠實現對報告數據的可靠性以及合理性的整體把握，從而對報表中所存在的異常進行較為全面的評估。由于一些有意識的舞弊事項不容易被發現，所以在實際應用分析程序的過程中，即便是做足了細節測試程序，相關審計人員也要保持一定的警惕性，并認真落實相應的復核工作，以此來提高審計證據的可靠性以及準確性。

五、分析程序在企業財務報表審計中的應用對策和建議

1.將分析程序與其他審計程序進行有效結合

不管是在企業財務報表審計評估風險階段還是在實質性測試階段，相關的審計人員都應該在應用分析程序的過程中，結合其他審計程序來獲取審計證據，以此來提高審計證據的合理性以及充分性，進而提高審計結果的準確性及可靠性。比如，在企業財務報表審計評估風險的階段，便可以將問詢、觀察以及檢查等多項審計程序進行靈活的運用，并結合分析程序對其中存在的異常變化進行進一步核實和驗證。

2.靈活運用分析程序的方法

從當前常見的幾種分析程序方法來看，回歸分析法盡管能夠有效預測所存在的財務風險，并實現對審計風險的有效防控，但是由于其對相關審計人員的專業性要求較高，所以要想讓分析程序所得出的結果更為精準和可靠，則需要加強相應的培訓，并結合其他幾種方法提高審計的效率及質量。

3.提升相關審計人員的素質水平

在企業財務報表審計中應用分析程序，要想達到預期的審計目標，提升相關審計人員的綜合素質顯得尤其重要。審計人員只有敢于質疑，具備誠信品質，并以客觀負責的態度開展工作，才能保證審計證據的可靠性及結論的客觀性。為此，對審計人員的職業能力進行適當的培訓尤為重要[9]。此外，也可以通過后續教育及實務學習等方式來提升審計人員素質水平及業務能力。

六、結語

綜上所述，在實際應用分析程序的過程中，一旦出現了應用不當而導致審計結論錯誤的情況，勢必會給企業帶來不同程度的審計風險。加之分析程序所涉及的內容十分廣泛，企業所面臨的經濟環境較為復雜，所以要想切實提高企業審計的效率及質量，仍需結合企業自身的實際情況以及國內審計環境的具體情況，對分析程序理論以及方法等進行不斷探索。

參考文獻：

[1]張愛紅.分析程序在企業財務報表審計中的應用[J].財會通訊，2017，（31）：88～92.

[2]李峰.分析程序在財務報表審計中的應用例解[J].中國商論，2017，15（27）：166～167.

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[9]焦靖淼.現代網絡技術在企業財務審計中的應用分析[J].全國流通經濟，2018，（25）：120～121.

作者簡介：黎彩霞，供職于廣東德泰永豐會計師事務所。