企業會計政策選擇的成因、影響因素、存在問題與規范措施

摘要：企業會計政策選擇是市場經濟運行體系下相關利益各方博弈的結果，恰當的會計政策選擇對社會資源的合理配置和有效利用能夠產生積極的促進作用。本文針對市場經濟環境下企業會計政策選擇的成因、影響因素、暴露的問題和應采取的規范措施等做了一些粗淺的探討。

關鍵詞：會計政策選擇;成因;因素;問題;規范措施;市場環境;企業管理當局

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）13-0167-02

會計政策選擇對企業市場經濟活動有著最為直接而重要的影響，企業選擇的會計政策不同，產生的會計信息也就不同，由此而導致的利益分配結果和投資決策行為也就不同，情況嚴重的甚至還會給社會資源的配置和利用帶來不良影響。從理論上講，會計政策選擇指的是企業管理部門為了實現事先設立目標，在不違背會計準則、會計制度等有關政策法規精神的前提下，在進行會計處理時通過對所選用的會計原則、會計方法、會計程序等進行定性和定量的對比分析之后擬定并付諸執行的會計決策。鑒于市場經濟環境和企業經濟活動共同具有的復雜性，會計處理方法也被賦予了一定的多樣性，再加上與此關系最為密切的國家有關政策法規對此所表現出來的相對寬松溫和的態度，所以，企業管理部門在擬用和選定會計政策時也就有了一定的游刃空間。

一、企業會計政策選擇的成因

從當前有關財經政策法規和企業經濟活動所表現出來的特征來看，能夠促成企業管理部門完成會計政策選擇的原因主要來自三個方面，分別是會計準則的多樣性和復雜性、會計政策選擇經濟后果的差異性和市場給企業管理部門造成的壓力。

一是會計準則的多樣性和復雜性。會計準則是對會計核算、會計報告等會計行為加以規范的原則性文件，是會計從業人員在會計處理過程中必須遵循的原則，一方面，有了會計準則作為原則性的規范，企業會計處理就可以被框定在公允、合理的基礎之上了;另一方面，會計準則又為會計實務的完善和健全提高了改進的方向。從會計準則的性質上講，它應該具備有序性、系統性和內在的一致性，但是由于企業經濟活動會計實務本身具有多樣性和復雜性，因此它的科學、合理、內在一致性的要求在實際會計處理中是很難完全達到的，比如，為了能夠讓信息披露對企業財務狀況、經營成果、現金流量等情況進行充分反映，會計準則允許企業管理部門在進行會計處理時結合自己的情況在不同的原則和方法之間進行選擇，為企業管理部門靈活選擇會計政策提供所需要的空間。

二是會計政策選擇經濟后果的差異性。在企業會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等一系列環節中，始終都會有會計政策選擇伴隨在它的左右，這期間企業每選擇一個不同的會計政策所帶來的經濟后果也各不相同，而不同的經濟后果又會帶來企業相關利益各方利益分配的不同和決策行為的不同，比如，企業財務報表所反映出來的利潤情況就會直接影響到不同利益各方的利益分配結果，這種情況下，擁有會計政策選擇話語權的一方，肯定會讓政策的選擇于己有利。

三是市場給企業管理部門造成的壓力。在現代市場經濟運行體系中，一個企業的所有權歸屬與它的經營權歸屬通常是處在脫離的狀態，也就是說，對于一個企業來講，擁有經營管理權的人未必擁有它的所有權，而擁有所有權的人也未必擁有它的經營管理權，擁有企業所有權的一方一般都會把它的經營權委托給代理的一方去打理（比如職業經理人），在這種運作模式下，企業管理部門在選擇會計政策時首先考慮的是如何讓經營業績看上去“好看”，以此抵御來自各方市場的壓力，于是在選擇會計政策時，企業管理部門當然就有理由讓政策的選擇對保護自身有利。

二、影響企業會計政策選擇的因素

雖然在市場經濟運行體系中，能夠對企業會計政策選擇造成影響的因素是復雜多樣的，但是總的概括起來看，主要表現在了這樣四個方面：

一是政治環境因素。這是企業管理部門在選擇會計政策時必須首先予以認真考慮的“大氣候”，企業管理部門必須具備對時局所表現出來的政治特征能夠進行充分分析并正確理解的能力，對政府在會計政策選擇上所持的態度要有所領悟，以規避因會計政策選擇不慎帶來的政治風險。

二是市場環境因素。企業經濟活動中所處的市場環境是不斷變化的，這種變化毫無疑問會影響到企業管理部門完成會計政策選擇之后所帶來的經濟后果，所以企業管理部門在選擇會計政策時必然要對市場環境變化因素進行充分考慮，以便讓會計政策的選擇能夠盡可能地契合市場環境變化的需要。

三是法律環境因素。法律環境因素對企業管理部門會計政策選擇的影響是具有一定的強制性的，國家層面財經紀律、政策法規的制定和出臺是為了維護市場經濟運行環境的公平、公正性，是企業管理部門不能觸碰的紅線，企業管理部門在選擇會計政策時是不能與法律環境進行博弈的，否則就會為此付出違法的代價，得不償失。

四是職業判斷因素。職業判斷因素指的是，企業管理部門旗下所擁有的會計人員在處理各經濟事項時，必須要始終保持敏感的判斷意識、高度的責任意識和良好的職業素養，企業管理部門會計人員的職業水準對部門如何選擇會計政策能夠產生能動的影響。

三、企業會計政策選擇存在的問題

影響企業管理部門進行會計政策選擇的因素具有復雜多樣性，企業管理部門會計政策選擇所暴露出來的問題也具有多樣性的一面，但是總的概括起來同樣主要表現在了四個方面：

一是隨意性較大。造成企業管理部門會計政策選擇隨意性較大的原因是由于市場環境的不斷發展變化，與不斷發展變化的市場環境相比，會計準則及相關財經紀律法規的制定和出臺具有一定的滯后性，換句話說就是先有市場環境的發展變化，然后才有會計準則及相關財經紀律法規的健全跟進，這之間必然要經歷一個過渡期，在這個過渡區間內，會計準則及相關財經紀律法規對企業會計處理的約束力會有所下降，而企業的自主權經營權反過來卻會得到一些放大，由此就導致了企業管理部門會計政策選擇隨意性較大問題的出現。

二是有機會主義傾向。目的至上是機會主義的顯著特征之一，通俗的說就是為了實現某一目標而不去計較達成該目標所需要使用的方式方法，機會主義的典型做法之一就是不按規則辦事、不按套路出牌，只簡單的以結果來作為價值衡量的標準而不去關注結果取得過程的是非曲直。機會主義在復雜多變的市場環境中有一定的存活土壤，企業管理部門在選擇會計政策時所表現出來的機會主義傾向與置身所處市場環境的復雜多變不無關系，很多情況下，企業管理部門在選擇會計政策時之所以會表現出機會主義傾向，其目的無非是或減輕企業稅費負擔，或粉飾企業經營業績，或規避會計政策法規的監管，會計政策選擇中的機會主義傾向是一種短視行為，容易把企業帶到違法的境地。

三是缺乏整體思維。整體思維，也被稱之為“系統思維”，在整體思維看來，每個事物整體上都是由一個個局部按照一定的秩序組織起來的，正是基于這樣的觀點和認識，所以整體思維要求要對任何事物都應該從整體和全面的視角來進行把握，整體思維在解決問題時采取的是連續性、立體性和系統性的原則。前文說到，“在企業會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等一系列環節中，始終都會有會計政策選擇伴隨在它的左右”，正如逐利是資本的本性一樣，企業管理部門對會計政策做出不同選擇的目標也是出于追求經濟效益的目的使然，但是在企業從事經濟活動的過程之中，企業管理當局往往只注重針對某一項經濟動機而進行會計政策選擇，很多時候卻忽略了經濟活動過程中各環節之間在選擇會計政策時是需要相互配合和相互助力的，由于企業管理部門缺乏整體性思維而不能對企業經濟活動鏈條上各環節的會計政策選擇做連續性、立體性和系統性的考慮，因而也就失去了利用恰當的會計政策選擇為企業創造更多經濟效益的機會，這頗有點“一葉障目，不見泰山”的感覺。

四是職業判斷意識不足。毫無疑問，企業會計從業人員的職業判斷意識，在很多時候都能夠對企業管理部門會計政策選擇的取向性問題產生能動的影響，或者說的更清楚一點就是，企業管理部門所做出的會計政策選擇是否具有正確性、合理性、科學性和效益性，是否能夠滿足企業相關利益各方的利益訴求需要，在很大程度上是要由企業會計從業人員的職業判斷水準來決定的，亦即無論是企業會計從業人員對會計政策缺乏必須的敏感性，還是缺乏高度的責任意識，亦或缺乏良好的職業素養，都會造成企業管理部門在選擇會計政策時的“跑偏”，其結果輕則造成企業各利益關聯方利益的受損，重則造成企業市場競爭力的下降，乃至造成企業承擔違反財經紀律的風險。

四、規范企業會計政策選擇的措施

企業管理部門在選擇會計政策時所暴露出來一些問題是難以避免的，這其中既有環境變化客觀因素的影響，也有會計從業人員職業水準能動因素的影響，對此要有一個正確的認識，要采取積極的措施加以規范。具體可以從以下四個方面著手：

一是要加強政策法規體系建設。通過加強政策法規體系建設可以有效地提高會計準則、會計制度等制定時的前瞻性和時效性，避免因會計準則、會計制度等的滯后性而給企業管理當局在進行會計政策選擇時留下較大的操控空間。

二是要提高會計政策選擇的透明度。通過提高會計政策選擇的透明度，可以讓企業管理部門所披露會計信息更加真實可靠，為相關利益各方提供更加科學的決策支持，減少企業管理部門利用會計政策選擇進行舞弊的機會。

三是要提高利益相關者會計政策選擇的參與度。通過提高利益相關者會計政策選擇的參與度，可以讓企業管理部門在進行會計政策選擇時受到一些必要的約束，增強會計政策選擇的正確性，保證企業管理部門在復雜市場環境下所做出的會計政策選擇有利于企業的整體發展需要。

四是要重視對企業會計從業人員的職業道德教育。關于會計從業人員職業道德水準對企業管理部門會計政策選擇所造成的影響，前文已經有所討論，加強會計從業人員職業道德教育的重要性不言自喻，本文不再贅述。

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作者簡介：

劉靜茹，供職于中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司鐵路運輸處，會計師。