會計師事務所審計風險與對策研究

張瑞 王華

摘 要：隨著經濟全球化飛速發展及審計項目復雜化趨勢的到來，審計行業在當今社會的地位越來越高，會計師事務所所面臨的風險也日益增多。因此，會計師事務所應正視審計風險，不盲目、不慌張，遇到風險，分析風險產生的原因，找到合理規避風險的方法，這樣才能從根本上降低其審計風險。本文就會計師事務所審計風險現狀，分析會計師事務所存在審計風險的原因，進而探討減少審計風險的對策，希望對會計師事務所規避審計風險，提高審計質量提供一些參考性建議。

關鍵詞：審計風險;風險成因;風險防范

一、引言

審計風險的概念有狹義和廣義之分。狹義的審計風險是指會計報表存在重大漏報或錯報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。廣義審計風險是在狹義的審計風險基礎上，同時包括客戶單位層面的審計風險。客戶單位層面的風險主要是雖然注冊會計師嚴格按照審計準則進行審計業務，但是由于與被審計單位的連帶關系進而同樣承擔相應的連帶責任。

假如注冊會計師并沒有發現重大錯報，就直接出具了無保留審計意見的審計報告，很有可能會誤導審計報告的使用者，進而影響企業的整體發展。同時，注冊會計師本身也有可能會遭受賠償、法律訴訟等相應處罰。因此，在市場經濟飛速發展的當今社會，會計師事務所應該關注審計風險，充分了解審計風險存在的原因，提出相應解決對策，以促進會計師事務所更好地發展。

二、會計師事務所審計風險現狀

近些年，社會的發展與進步促使會計師事務所的數量逐年上升，很多小規模的事務所也都逐漸進入審計市場，小規模事務所的出現從某一角度來講加快了整體的審計進度，而從另一個角度講，卻可能降低了審計質量。總體上看，我國會計師事務所在規避審計風險這方面仍存在一些不足：

（1）審計程序方面

審計程序執行不健全會嚴重影響最終的審計結果。比如，在實際監盤過程中，由于有些實物資產數量大、種類煩瑣、需要耗費一定人力及財力的特點，審計人員卻依然采用傳統的方法進行盤點，這樣就很可能會產生偏差，增大會計師事務所的審計風險。注冊會計師應當認真對待每一次審計工作，實施充足且有效的審計程序，如果實施的審計程序相對無效，可能會影響審計的效率，如果實施的審計程序不充足，可能會影響審計效果。最終都會增加審計風險。

（2）質量復合方面

在質量復合的過程中，要求注冊會計師對審計過程中收集材料的準確性、真實性，以及審計底稿是否能如實反映實際業務進行復核。而有些會計師事務所相關復合人員過于相信審計人員，對復合的資料一看而過，進而給會計師事務所帶來審計風險。

（3）人員素質方面

會計師事務所中一名合格的審計人員應該保持良好的職業道德，包括誠信、公平、獨立性、專業勝任能力。但就目前國內市場會計師事務所人員素質現狀來看，審計人員的素質依然存在一些問題，仍有待提高。

（4）審計成本方面

會計師事務所審計成本主要由人力資源的成本和所花費時間的成本組成。對大多數會計師事務所而言，基本上，人員、時間分配不合理，不能用有限資源創造無限價值，增加了審計成本。

綜上所述，會計師事務所對審計風險的規避效果并不樂觀，在審計程序、質量復合、人員素質、審計成本等方面仍存在一定的問題，需要會計師事務所給以足夠重視，并進一步完善與加強。

三、會計師事務所存在審計風險的原因分析

（1）審計程序不夠完善

審計過程中，執行審計程序的最主要目的就是獲取審計證據，對被審計單位財務報表發表恰當的審計意見。獲得充足的審計證據的前提就是實施了充足的審計程序。而有些事務所的審計人員專業能力或者社會經驗有限，只會操作一些相對簡單的審計程序，以至于不能獲得充分的審計證據，換句話說，審計證據不充分，審計風險也會隨之增大，最終審計以失敗告終。

（2）內控制度不夠完善

出現審計風險的另一個重要原因就是會計師事務所內部控制系統不夠完善，會計師事務所從接受客戶的評估直到發出審計報告整個過程中，未能建立完善的內控制度，這樣導致審計風險的提高。

（3）審計人員缺乏經驗和職業道德

當今社會大多數審計人員綜合能力相對較弱，這在一定程度上就可能影響到審計工作是否能夠有效執行，進而降低了審計質量。并且被審計單位所在行業各式各樣，涉及制造業、服務業、餐飲業等等，而會計師事務所的審計人員大多是會計、財務相關人才，對其他行業了解并不是很多，以至于可能推遲審計進度，增加審計風險。

四、降低審計風險的解決對策

（1）加強審計程序的完善性

為降低審計風險，注冊會計師在審計過程中需要做的就是完善相關審計程序。同時，在審計過程中，也應當注意對審計質量的控制，比如對于往來款項應該由會計師事務所親自函證詢問，而不是由被審計單位把函證直接轉交給會計師事務所。另外，如果某一個項目存在錯報或漏報的風險較大，應當實施足夠且恰當的審計程序以得出審計結論，并將審計風險降低至注冊會計師認為相對較好的范圍內。

（2）建立科學的內控制度

眾所周知，內控制度對一個企業的長遠發展來說有著極其重要的作用，通過分析，我們知道會計師事務所審計風險存在的原因之一是內控制度不夠完善，不能擁有一套完整的體系，因此會計師事務所需要建立一套科學的內控制度。

（3）增強審計人員整體素質與職業道德

規避審計風險的關鍵在于會計師事務所能否有一個整體素質高、職業道德強的團隊。因此，審計人員不僅要具備高超的專業技術能力，更需要具有良好的職業道德素質。與此同時，隨著我國信息科學技術的飛速發展，注冊會計師還應當加強自身網絡專業能力的建設，將專業能力與信息技術能力相結合，降低審計風險。

（4）合理安排會計師事務所的人員及時間

大多數會計師事務所在忙季和淡季對審計人員數量的需求是不一樣的，在忙季人員數量會多一點，這時就需要會計師事務所的人力資源部門妥善安排好這些人員，盡量將經驗豐富的注冊會計師分到不同的項目上，而不是經驗豐富的全權負責一個項目，并且讓經驗豐富的人來指導經驗不足的審計員，這樣才能達到平衡。同時由于審計工作與審計時間的特殊性，會計師事務所可以在每年下半年招聘一些實習生，對實習生進行簡單培訓，這樣在年審期間，就可以把他們安排到一些簡單的工作中去，進而不影響事務所整體審計進度，降低審計風險。并且，在時間的安排上，注冊會計師不應當以節約審計時間為代價來降低審計質量，可以讓被審計單位的人員提高審計效率，在有限的時間內完成確定的工作量，如果提前完成，可以給予一定的獎勵。

五、結束語

綜上所述，審計風險是必然存在的，并不能完全消除，雖不易控制，但是如果完全不控制，不僅關系到財務報表使用者的切身利益，也會威脅會計師事務所自身的聲譽。會計師事務所要足夠重視審計風險的存在，并通過加強審計程序的完善性、建立科學的內控制度、增強審計人員整體素質與職業道德、合理安排會計師事務所的人員及時間等方面，減少審計風險的發生。

參考文獻：

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作者簡介：

張瑞（1995-），女，滿族，籍貫：遼寧省開原市;專業：會計;研究方向：財務管理;