談制造企業(yè)的成本核算與管控

摘要：在經(jīng)濟全球化的商業(yè)環(huán)境下，中國經(jīng)濟也進入新常態(tài)，L型增長已是大勢所趨。而制造業(yè)想要在當前市場中站穩(wěn)腳跟，謀求長足發(fā)展，加強企業(yè)成本核算與管控就尤為重要。收入與成本是影響企業(yè)利潤的兩大核心因素，在當前市場競爭白熱化狀態(tài)下，產(chǎn)品收入既定，誰的成本控制到位，誰就能立于不敗之地。相比其他行業(yè)，制造企業(yè)成本范圍包括研發(fā)設(shè)計、原材料、人工、能耗等諸多環(huán)節(jié)，成本核算與管控要全程參與，精細管理。本文針對制造企業(yè)中存在的問題，通過分析，并提出解決對策，希望對提高制造企業(yè)的競爭力有一定幫助。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本核算;成本管控

不同于歐美等發(fā)達國家經(jīng)濟空心化，我國工業(yè)體系完備，在我國在加入世貿(mào)組織之后，制造業(yè)在我國工業(yè)生產(chǎn)體系中的“龍頭老大”地位無可撼動，“中國制造”更是享譽全球。受國家經(jīng)濟紅利影響，越來越多的制造業(yè)企業(yè)開始成立。而一個企業(yè)想要謀求長久發(fā)展，最基本的是必須保持盈利能力。而在制造業(yè)企業(yè)中，影響企業(yè)最終利潤地重要關(guān)鍵點之一就是成本核算。雖然制造企業(yè)的成本管理已日趨完善，但仍舊存在著各種實際問題。所以，制造企業(yè)只有認真處理好成本核算中存在的各類問題，才能夠走穩(wěn)行遠。

一、制造企業(yè)成本核算與管控的重要性

（一）準確的成本核算有助于合理報價，提高市場份額

價格因素是贏取訂單的關(guān)鍵因素之一，客戶詢價時能否精確的報出一個合理的價位，除了銷售人員對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及質(zhì)量等多方面的熟悉程度，準確的產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)更是有力支撐。

（二）成本核算與管控能為企業(yè)效益管理提供決策依據(jù)

一般認為制造企業(yè)的財務(wù)管理核心實質(zhì)就是成本管理，企業(yè)的生產(chǎn)目標之一就是謀取利潤，而制定合理的目標利潤必須以成本核算為基礎(chǔ)，所以成本核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中關(guān)鍵的信息支持之一。

（三）成本核算與管控與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)緊密相關(guān)

隨著經(jīng)濟全球化及商業(yè)模式和管理模式的變革，企業(yè)要在新的市場上發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，對產(chǎn)品成本的管理要更深入、更仔細，在日常管理中積極推進 “創(chuàng)新挖潛、降本增效”。運用成本核算信息，與同行業(yè)競爭對手進行對比，根據(jù)對比情況優(yōu)化產(chǎn)品成本，增加企業(yè)產(chǎn)品價值，在保證實現(xiàn)盈利的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)最終戰(zhàn)略目標。

二、制造企業(yè)成本核算與管控中存在的問題

（一）成本核算與管控的方向、方法不明確

當前一說到成本核算，人們一般都固化認為是生產(chǎn)過程中成本組成部分的材料費用、人工費用、制造費用的核算，而忽略了產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計費用、招采費用、售前售后服務(wù)費用等內(nèi)容，不能準確核算產(chǎn)品的變動成本、固定成本、邊際成本。制造企業(yè)在進行成本管控時，沒有兼顧各個環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上進行重點核算和管控，沒有根據(jù)自身生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程，從實際出發(fā)，有針對性地進行成本目標管控，致使成本核算和管控方向、方法不明確，產(chǎn)生的結(jié)果就是不能合理分配費用、不能準確進行存貨核價、不切實際地進行產(chǎn)品定價等，嚴重制約企業(yè)整體成本管理，甚至會導致企業(yè)經(jīng)營決策錯誤。

（二）成本核算與管控的信息化程度不高

在當前信息化時代，大數(shù)據(jù)管理越來越重要，信息處理量越來越大。很多企業(yè)的成本管理信息化程度較低，甚至還停留在手工操作上。由于缺乏實時的成本信息，不能實時為企業(yè)提供決策信息，無法將生產(chǎn)信息與成本數(shù)據(jù)有效結(jié)合，生產(chǎn)部門的成本管理職能相對弱化，成本核算的數(shù)據(jù)不準確，人為造成費用分攤不科學、導致成本虛高或虛低。

（三）各部門信息溝通不暢

制造企業(yè)實際生產(chǎn)過程錯綜復雜，要準確核算成本需要核算人員了解生產(chǎn)工藝，而往往是了解工藝的不懂核算，懂核算的不了解工藝。

實際工作中生產(chǎn)部門一般是按照研發(fā)部門、計劃部門給定的 BOM操作，部門之間很少溝通，主動提出建議和意見幾無可能，更不關(guān)注成本問題，在實際生產(chǎn)中的成本問題只能在財務(wù)核算后通過滯后分析體現(xiàn)。

（四）成本核算與管控的監(jiān)督檢查不到位

許多制造企業(yè)沒有發(fā)揮成本核算與管控的實效，沒有重視成本核算與管控的后續(xù)監(jiān)督和檢查，更沒有制定合適的成本管理制度，致使目前很多企業(yè)成本核算與管控的監(jiān)督檢查不到位。具體表現(xiàn)在有的企業(yè)側(cè)重于成本核算，沒有重視成本控制;或者將成本管控的重點放在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視產(chǎn)前研發(fā)、設(shè)計環(huán)節(jié)、招采過程以及售前售后的成本核算和管控;或者注重事后的成本核算，不注重事前的成本規(guī)劃。這些都與企業(yè)監(jiān)督檢查缺失有很大關(guān)系。

三、制造企業(yè)成本核算與管控中存在問題的原因

（一）成本核算與管控的制度不完善

改革開放40年來，我國制造企業(yè)經(jīng)過市場化洗禮，基本都具備了成本核算與管控的意識，也逐步認識到了其重要性，但是距離建立完善的成本核算和管控體系，仍然任重道遠。成本核算和管控體系有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在：沒有成本耗費標準，成本管控存在較大難度;缺乏監(jiān)督的有效依據(jù)，出現(xiàn)問題無法認定責任。

（二）成本核算與管控的意識不強

很多制造企業(yè)的從業(yè)者甚至是管理者對成本核算與管控缺乏清晰的認識，認為企業(yè)成本核算管控是財務(wù)部門的工作范疇，與生產(chǎn)部門及其他部門都不相關(guān)，重視程度不夠。

由于管理層對成本核算與管控認識不清，更不能將成本核算與管控的意識灌輸給每一個員工，非財務(wù)部門都認為與自身利益無關(guān)聯(lián)，造成整體成本管理失控。或者直將核算與管控的重點放在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，判斷盈利的邏輯標準只看產(chǎn)品的營業(yè)收入是否大于制造成本，過于簡單、片面，很難實現(xiàn)整體有效的成本管理。

（三）成本核算與管控相關(guān)崗位工作積極性低

成本核算崗位工作繁雜、枯燥，工作成果不便于核查，大多企業(yè)也沒有有效的考核機制，工作雖重要但業(yè)績不突出，造成的結(jié)果是員工不喜歡從事成本核算工作，積極性低下，久而久之企業(yè)的成本核算和管控工作形成敷衍的局面，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

四、加強制造企業(yè)成本核算與管控的對策

（一）完善成本核算與管控制度

1、企業(yè)管理者要高度重視，引導企業(yè)全體員工樹立企業(yè)主人翁思想，提升成本管控的觀念，讓大家真正認識到成本管控是企業(yè)的生命線，以實際行動倡導成本管理理念，做成本管控的堅定執(zhí)行者，最終讓大家變?yōu)槌杀竟芸氐墓芾碚撸軌蛟诠ぷ鬟^程中結(jié)合自身的工作崗位和工作經(jīng)驗，主動提出降本增效的合理化建議。

2、制度一定要具有可執(zhí)行性，并且制度中要確定一個核心部門來牽頭落實，注重績效考核，強化業(yè)績評價，以成本信息為基礎(chǔ)，落實企業(yè)成本目標、經(jīng)營目標。從增強市場競爭優(yōu)勢的高度，建立完善有效的成本核算和管控體系，達到企業(yè)精細化成本管理的目標，以準確的成本信息進行有效的經(jīng)營決策。

（二）優(yōu)化成本核算與管控方向和方法

1、通過價值鏈分析確定成本管控方向。價值鏈分析方法通俗講就是企業(yè)的每一項經(jīng)營活動都應(yīng)該產(chǎn)生增值，企業(yè)需要通過優(yōu)化信息技術(shù)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的增值效力，增強企業(yè)的競爭能力。因此，要剔除業(yè)務(wù)流程中低附加值的作業(yè)活動，比如要從研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)等諸環(huán)節(jié)針對成本過程進行管控;通過優(yōu)化工藝配方進行BOM調(diào)整;改進工藝流程提高設(shè)備利用率和勞動生產(chǎn)率;改變營銷策略增加銷量等。

2、嘗試推行ABC成本法（又稱作業(yè)成本核算法）。ABC成本法的特點是既能集中精力抓住重點問題進行管理，又能兼顧一般問題，從而做到用最小的成本實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。ABC成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計核算范圍，使計算出來的產(chǎn)品成本更準確真實。

3、嘗試推行目標成本法。首先要調(diào)研市場，了解消費者需求和競品價格，制定具有競爭性的產(chǎn)品價格，并據(jù)此倒算產(chǎn)品的目標成本。其次，進行目標成本分解，企業(yè)內(nèi)部確定專門的部門進行統(tǒng)籌，協(xié)調(diào)各個部門按照規(guī)劃目標的要求，通過成本價值方程對目標成本進行分解確認，盡可能地滿足實際規(guī)劃的需求。最后，在實際生產(chǎn)過程中按照分解的目標成本進行落實、控制。

（三）提高成本管理的信息化程度

當前全球經(jīng)濟已進入信息化、大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)在成本管理中已廣泛應(yīng)用，圍繞成本進行的各項管理活動已經(jīng)離不開成本信息化系統(tǒng)平臺的支撐。因此，具備一定規(guī)模的制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況選擇合適的 ERP 系統(tǒng)，并且在ERP 系統(tǒng)中配置一個成本模塊。在生產(chǎn)計劃完成過程中，通過ERP系統(tǒng)，技術(shù)部、生產(chǎn)部、采購部、倉庫、財務(wù)部等成本相關(guān)部門就能夠進行信息共享，獲得及時準確的成本信息，有利于降低管理成本，提高企業(yè)的整體成本管理能力。

（四）加強對成本核算與管控的監(jiān)督檢查

一個好的制度一定要具有可執(zhí)行性，否則就是一紙空文，最關(guān)鍵的是落實。要對成本進行生產(chǎn)全過程的管控和有效監(jiān)督，讓成本管理工作滲透到每一個工序、每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)。

首先，要根據(jù)管控方向確定歸口責任部門，督促其他各部門通力合作。

其次，強化獎懲力度，制定相應(yīng)的約束機制和激勵措施，將成本目標與工作績效掛鉤，量化、分解成本管控各項考核指標，并責任到人，將成本管理真正落到實處。

最后，在企業(yè)內(nèi)各部門之間要形成監(jiān)督機制，企業(yè)定期進行檢查，落實考核指標。

綜上所述，制造企業(yè)的成本核算和管控影響著企業(yè)的長遠發(fā)展。充分認識到進行成本核算和管控的重要意義，通過分析原因，落實針對性措施，實施有效的成本核算和成本管控，提升整體成本管理水平，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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作者簡介：

逄文彬，大地飛天（青島）科普文化發(fā)展有限公司。