基于采辦項目的裝備采辦績效審計組織程序研究

摘要：裝備采辦績效審計的組織程序與其他領域的績效審計大致相同，但由于裝備采辦是績效審計工作的新領域，具有軍民融合度高、涉及面廣、過程復雜等特點。本文認為，其組織程序遵循績效審計的一般規律和特征，但又有其特殊性，可分為重要性為導向確定審計項目、以目標為導向制定審計方案、問題為導向收集審計證據、以評價為導向撰寫審計報告、以過程為導向用好審計結論五個步驟。

關鍵詞：裝備采辦;績效審計;組織程序

開展裝備采辦績效審計是貫徹落實黨的十九大關于全面實施績效管理的具體舉措，也是落實“花錢必問效，低效必問責”的軍費管理目標要求的具體行動。裝備采辦績效審計順利落地實施，需要有可操作的組織程序與之配套，研究基于采辦項目的裝備采辦績效審計組織程序對其審計實踐具有一定的指導價值。

一、以重要性為導向確定審計項目

確定審計項目，是裝備采辦績效審計工作成功開展的前提基礎。以重要性為導向確定審計項目，是要選擇花費多、產出影響大、審計風險高等一些對國防建設全局產生重要影響的采辦項目作為被審計對象。一般來說，選擇裝備采辦績效審計項目的途徑有：一是法律法規明確規定必須開展的采辦項目;二是上級或本級要求審計的采辦項目;三是自行確定的其他采辦項目，自行確定時要考慮決策機關的關注程度，重點選擇資金投入大、過程復雜、單一來源的采辦項目績效審計，針對裝備采辦環節，應重點關注立項環節、定價環節、維修環節等。

這一階段主要工作有：一是搜集相關資料并分析研究，確保審計人員有專業勝任能力、有審計權限對采辦項目開展業務，不會因保密、技術、信息等原因導致無法獲取充分適當的審計證據。二是使審計項目組成員充分了解審計目標。三是向被審計單位下達績效審計通知書，并告知相關單位做好相應準備。

二、以目標為導向制定審計方案

與傳統風險導向的財務審計不同，績效審計需要根據審計調查情況確定清晰明確的績效審計目標，進而制定具體可操作的審計方案。裝備采辦績效審計目標就是審計的需要達到的目的，它決定了審計方向和范圍，進而決定審計方案和審計實施過程、需采用的評價模型、標準和方法，最終影響績效審計報告的內容。根據實際情況，裝備采辦績效審計目標可能包括：評價裝備采辦管理制度機制是否健全完善和有效執行、評價裝備采辦經費的支出效益、評價裝備采辦經費的節約浪費情況等。在審計實踐中，可對采辦的經濟性、效率性、效果性和合規性四個方面進行審計，也可選取其中的一個或幾個方面審計。

這一階段的主要工作有：一是開展審前調查。確定審計項目后，要為開展裝備采辦績效審計進行審前調查，這一階段對于明確審計目標、審計范圍及審計重點和每個階段需要完成的任務和時限，確定審計評價方法，促使審計工作順利完成起著十分重要的作用。審計人員通過審前調查深入了解實際，采取內查外調等方式，掌握裝備采辦信息的第一手資料。了解掌握的信息通常包括：被審計單位的業務范圍、資源情況、內控情況、內外部環境等，被審計采辦項目的背景和目標、業務特點、資金來源、管理程序等。以上信息的來源包括：國家的法律法規和相關政策、被審計單位的工作報告、工作手冊或內部指南、管理檔案、會議記錄和紀要等。二是確定審計范圍。裝備采辦項目多樣和復雜，績效審計的重心、目標和范圍也不盡相同，因此需根據不同的采辦項目確定績效審計的關鍵環節。如，在裝備研發訂購環節，應重點審查合同的合規性、價格的經濟性、采辦方式的合理性等;在裝備生產環節，應重點審查裝備生產的效率性、內部控制的有效性、管理機制的科學性;在裝備使用環節，應重點審計裝備的使用效果和部隊的滿意程度。三是制定審計方案。在審前調查、確定審計目標和范圍后應當制定審計方案，制定審計方案并不是一個孤立的階段，而是根據審計工作的具體開展情況及時更新和修改，并貫穿整個績效審計業務始終。

三、以問題為導向收集審計證據

以問題為導向收集審計證據就是要通過收集證據對可能存在的問題進行評估和確認，分析問題的原因。這一階段既是現場審計工作的核心，也是得出客觀、公正的審計結論的關鍵。從內容上看，裝備采辦績效審計證據與傳統財務審計證據存在一定差別：一方面是收集的目的不同，傳統裝備采辦審計證據主要是為了證明財務信息的真實性和合規性，績效審計證據則更多是為了證明裝備經費的使用效益，既要考慮裝備采辦方式合理和經費節約，又要考慮裝備對戰斗力提高的影響;另一方面，收集的范圍不同，傳統裝備審計證據主要是圍繞財務報表收集的，績效審計證據則需要從被審計單位本身、與采辦項目相似的其他項目、公共信息資料等更為廣闊的渠道獲取，與財務報表信息聯系不一定緊密。

這一階段的主要工作包括：一是收集審計項目相關資料，包括審計項目相關財務數據，國內外相關武器信息，相關軍工企業信息等。二是現場調查，很多數據信息需要審計人員深入到受查單位，如查看采辦項目賬簿、查看采辦程序的內部控制執行情況、查看采辦項目建設情況等。三是利用外部人員的工作，審計人員對于某些專業技術性較強的領域可能需要征詢外部專家的意見（如研發技術專家、試驗靶場專家等），對于問卷調查可能需要裝備使用人員的配合。四是及時溝通，當審計人員與被審計單位對審計數據和評價指標有誤解，以及審計信息與預算差距大或與評價標準差距較大時，需與相關單位人員及時溝通，以探究問題的原因。五是將收集的證據通過分析，將大量零散的信息數據歸納和整理。

四、以評價為導向撰寫審計報告

以評價為導向撰寫審計報告，是在獲取充分適當的績效審計證據后，審計評價采辦項目是否符合既定標準，并撰寫相應的績效審計報告。此階段具體包含以下內容：一是復核審計工作底稿，確保所有的工作底稿至少經過一級復核，并對其中的重大事項進行專門復核。二是分析審計工作底稿的數據信息，將采辦項目的優缺點、成本效益和相關風險等情況做出客觀評價，形成績效審計報告初稿。三是將績效審計報告初稿中的內容、結論和建議與相關人員進行溝通，由被審計單位給予反饋意見。四是采取座談、交流、會議等形式對審計報告進行討論修改，最終出具審計報告。審計報告要包含必備的要素，符合規范的格式，報告內容要真實、準確、完整，報告建議要具有現實可行性。

五、以過程為導向用好審計結論

強化績效審計結論的運用和促進績效水平提升，這既是開展裝備采辦績效審計工作的初心，也是績效審計閉合回路中的重要一環。以過程為導向用好審計結論，是以審計結論為依據，找出采辦項目過程中各個環節的問題，保證整改措施落實于具體的采辦過程。傳統的裝備采辦審計，重點審查的采辦費用的真實性與合規性，審計項目完成后，就基本結束了審計任務。裝備采辦績效審計的最終目的是提高裝備質量、改善管理水平和保證采辦費用的高效運用，因此績效審計后的指導幫帶必不可少。

這一階段要根據采辦過程中收集的數據信息，分析整理，建立評審數據庫，將其作為以后裝備采辦績效審計的依據。同時，按照政策法規的相關要求，著眼今后績效提升水平提升，將相關問題上報或通報到其他部門，并開展跟蹤審計。裝備采辦績效審計的工作成果可應用于以下方面：一是將績效審計結果應用于采辦預算上，優化調整以后年度采辦項目的資金分配，增強預算的科學性。二是采辦主管部門可根據績效審計結論，分析問題，查找原因，制定整改措施。三是根據績效審計評價結果，嚴明獎懲，實現激勵先進和鞭策后進。

六、結束語

本文研究的是以后要做的工作，所以難免會出現與未來實際情況不符的情況，需要今后“邊實施、邊論證、邊完善”，下一步需在研究其相關理論基礎上，結合我軍工作實際，探索和完善裝備采辦績效審計組織程序，為早日開展裝備采辦績效審計奠定基礎。

參考文獻：

[1]程慶.國防經濟效益審計研究[M].北京：軍事科學出版社，2009.

[2]宋蘇陽，郝萬祿.軍隊績效審計基本問題研究[J].中國內部審計.2016（10）：83-84.

作者簡介：

李長瑞，（1987.09.02），男，遼寧朝陽人，國防大學研究生院，碩士研究生，研究方向為國防經濟。