行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

摘要：行政事業(yè)單位要達(dá)到資金使用的“安全”和“高效”，首要的任務(wù)是建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。但目前一些行政事業(yè)單位普遍存在著內(nèi)控意識(shí)薄弱、制度建設(shè)不健全、執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督功能弱化等諸多問題，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管理作用未能達(dá)到預(yù)期效果。本文就這些問題存在的原因進(jìn)行剖析，并尋找相應(yīng)的解決方法，以期為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和公共服務(wù)效率提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，通過有效的實(shí)施控制，可以保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，資金資產(chǎn)安全，公共服務(wù)水平提升。

（一）有助于保證單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和活動(dòng)的合法合規(guī)

行政事業(yè)單位圍繞預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同控制等六種業(yè)務(wù)制定的一系列內(nèi)部控制制度，能有效保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行和合法合規(guī)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，有利于加強(qiáng)單位的廉政建設(shè)。

（二）有助于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前行政事業(yè)單位執(zhí)行的財(cái)務(wù)公開制度，要求單位向社會(huì)公眾提供真實(shí)完整準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的反映，它的真實(shí)性基于財(cái)務(wù)工作的合規(guī)性，只有實(shí)行內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)才能更加合法合規(guī)，才能提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。

（三）有助于保證國有資產(chǎn)的安全和有效使用

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度貫穿資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，每個(gè)崗位的員工都能明確自己的工作職責(zé)與權(quán)限，對(duì)資產(chǎn)配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施控制和動(dòng)態(tài)管理的功能強(qiáng)化，從而保證了資金財(cái)產(chǎn)的安全，有助于解決資產(chǎn)閑置和使用效率低下等問題。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)較為薄弱

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱主要表現(xiàn)：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度不夠，因?yàn)閱挝坏慕?jīng)費(fèi)來源比較單一，大部分資金來源于財(cái)政撥款，且進(jìn)入財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心核算。所以單位領(lǐng)導(dǎo)容易簡單地將國庫集中支付制度等同于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，認(rèn)為內(nèi)控制度應(yīng)該由財(cái)政部門制定和實(shí)施，和單位沒什么關(guān)系，內(nèi)控建設(shè)只是上級(jí)布置的任務(wù)和考核指標(biāo)，沒有把它當(dāng)作是一種提高單位管理水平手段的工作來抓;二是財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作的積極主動(dòng)性不夠，制定的制度是為了應(yīng)付檢查，缺少實(shí)際可操作性;三是單位其他部門和員工對(duì)內(nèi)控建設(shè)的參與度不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門該做的事，與自己無關(guān)。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

一些單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只是由財(cái)務(wù)部門參照上級(jí)有關(guān)制度，憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單的復(fù)制，沒有從單位的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真的梳理單位業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，僅是照搬照套地制定了一系列規(guī)章制度，然后印制成冊分發(fā)給單位領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人。制度制定后，卻忽視了制度的執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只停留在形式上。

（三）資產(chǎn)管理過于松散

一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門通常只起到“核算”“付款”的記賬作用，對(duì)資產(chǎn)的使用過程缺少內(nèi)控管理概念。會(huì)計(jì)人員在處理債權(quán)、債務(wù)、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)時(shí)，只是在核算時(shí)簡單的將其登記在賬本上，并不關(guān)注后期應(yīng)收賬款是否會(huì)發(fā)生壞賬或減值，固定資產(chǎn)也只是反映在賬簿上的一個(gè)數(shù)字，不明了這項(xiàng)資產(chǎn)是哪個(gè)部門使用、管理者又是誰、資產(chǎn)損壞或報(bào)廢時(shí)是否按規(guī)定的處置程序處置。管賬不管物、管物不管賬現(xiàn)象嚴(yán)重，造成資產(chǎn)管理方面過于松散，監(jiān)管不到位，資產(chǎn)閑置、利用率低、甚至?xí)霈F(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（四）預(yù)算控制較為弱化

很多行政事業(yè)單位的年度財(cái)務(wù)預(yù)算只是由財(cái)務(wù)部門根據(jù)上一年度收支情況和單位職能進(jìn)行編制，事前缺少各業(yè)務(wù)部門之間對(duì)預(yù)算的溝通交流和科學(xué)的論證，使得預(yù)算編制籠統(tǒng)、片面，與實(shí)際開展工作資金需求出入較大，尤其是項(xiàng)目和政府采購預(yù)算業(yè)務(wù)，預(yù)算科學(xué)性不強(qiáng)、準(zhǔn)確性不夠，追加調(diào)整項(xiàng)目依然多，預(yù)算缺乏權(quán)威性和約束力。

（五）內(nèi)控監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。大部分單位沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作僅僅停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。即使有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍然是一個(gè)相對(duì)封閉的領(lǐng)域，缺乏查處、解決問題的實(shí)際措施，審計(jì)與考核相脫離，內(nèi)審的意見落實(shí)不到位，效果不佳。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容了解不多意義領(lǐng)會(huì)不深

造成行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱的原因一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容了解不多、對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性和意義領(lǐng)會(huì)不深。一些單位領(lǐng)導(dǎo)只注重抓事業(yè)建設(shè)卻忽視了單位管理制度的建設(shè)，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控是單位事業(yè)發(fā)展的制度保障，反而把內(nèi)控制度看成是限制事業(yè)發(fā)展的“條條框框”。二是單位員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作也是抱著“事不關(guān)己、高高掛起”的態(tài)度，缺少參與內(nèi)控的自覺性，對(duì)內(nèi)控工作不配合或有抵觸行為。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控要發(fā)揮效用關(guān)鍵在于執(zhí)行的嚴(yán)格性，但一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作往往流于形式，各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有真正的落實(shí)到崗、責(zé)任到人。制度制定時(shí)耗時(shí)耗力，甚至聘請了專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，可在實(shí)際工作中卻沒有按制度執(zhí)行，比如制度規(guī)定了單位人員調(diào)動(dòng)或離職時(shí)要辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，但有些單位往往卻忽略了這一重要環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理相關(guān)科室事前缺乏配合協(xié)調(diào);支出審批流程規(guī)定財(cái)務(wù)人員審核是財(cái)務(wù)報(bào)銷的把關(guān)環(huán)節(jié)，但實(shí)際上財(cái)務(wù)卻成了最后的付款環(huán)節(jié)。

（三）財(cái)務(wù)部門重核算輕管理

財(cái)務(wù)部門重核算輕管理使得單位資產(chǎn)管理過于松散。一些單位的財(cái)務(wù)人員缺少責(zé)任心，主觀上不作為，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解也不想了解;也有些財(cái)務(wù)人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)差，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理知識(shí)掌握較少，不具備良好的履行實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的能力，對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢下出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，實(shí)際工作過程中過分聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的指示，不會(huì)提出自己的管理意見。

（四）預(yù)算控制理念不足

一些行政事業(yè)單位的預(yù)算控制管理意識(shí)不強(qiáng)，“先有預(yù)算，后有支出，沒有預(yù)算，不得支出”的管理理念不足，認(rèn)為預(yù)算只是一個(gè)大概的估算，精準(zhǔn)率要求不高，預(yù)算不夠后期可以追加，缺乏預(yù)算的嚴(yán)肅性。尤其是只靠單位財(cái)務(wù)人員編制的項(xiàng)目預(yù)算比較粗放，不確定因素多，因此，單位無法按預(yù)算項(xiàng)目支出明細(xì)使用資金，存在預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與考核機(jī)制

行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)構(gòu)隸屬于單位，人員由其他崗位人員兼任或轉(zhuǎn)任，普遍存在人員老化、知識(shí)更新能力差，又缺乏有力的獎(jiǎng)懲機(jī)制，單位內(nèi)控管理實(shí)施效果不明顯，監(jiān)督作用弱化。

四、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)完善控制環(huán)境

首先單位領(lǐng)導(dǎo)要把內(nèi)控制度建設(shè)做為單位的一項(xiàng)重點(diǎn)基礎(chǔ)工作來抓，要親自部署和督辦財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施工作，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，直接影響著單位全員內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)弱。其次是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳力度，讓全體員工了解內(nèi)部控制的必要性和重要性，營造一種良好的內(nèi)控風(fēng)氣和環(huán)境。再是采取“請進(jìn)來、送出去”的形式，定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，讓每個(gè)員工掌握內(nèi)部控制的內(nèi)容與流程，明確自己在內(nèi)控中的職責(zé)是什么，使其熟悉國家有關(guān)的法律法規(guī)，才能在平時(shí)工作中堅(jiān)持原則，真正做到按規(guī)章制度辦事。

（二）建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位必須遵循內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四項(xiàng)原則，充分梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，分析查找單位預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同控制六大主要業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確防控點(diǎn)，做出應(yīng)對(duì)策略。比如可以從收支業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置是否合理;不相容崗位有沒有分離;是否依據(jù)法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi);有沒有違反“收支二條線”管理規(guī)定;支出審批程序是否適當(dāng);“三重一大”事項(xiàng)是否經(jīng)單位班子集體討論決定;支出申請是否符合預(yù)算管理以及國家相關(guān)政策與制度的要求;資產(chǎn)的歸口管理和清查盤點(diǎn);政府采購是否按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施;組織實(shí)施采購工作程序是否規(guī)范;采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇相應(yīng)的防范應(yīng)對(duì)措施，結(jié)合單位實(shí)際和業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)要起帶頭表率作用，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;財(cái)務(wù)部門要負(fù)起內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)職責(zé);全體員工要樹立制度執(zhí)行的主人翁意識(shí)，并科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代信息化技術(shù)，提升內(nèi)部控制管理水平，減少或消除人為操作因素。設(shè)置有約束力的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

壯大財(cái)務(wù)隊(duì)伍力量，讓有“能”有“力”的財(cái)務(wù)專業(yè)人員充實(shí)到財(cái)務(wù)隊(duì)伍中來。注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德教育的培訓(xùn)，從專業(yè)素質(zhì)的實(shí)際水平與有效開展工作之間的差距出發(fā)，合理設(shè)計(jì)培訓(xùn)的內(nèi)容，通過培訓(xùn)讓財(cái)務(wù)管理工作人員知識(shí)和技能不斷更新和提高、合規(guī)意識(shí)和職業(yè)道德不斷增強(qiáng)和提升。只有財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)提高了，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強(qiáng)。

（五）嚴(yán)格預(yù)算管理

預(yù)算編制時(shí)要細(xì)化精準(zhǔn)，在遵循“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、效益優(yōu)先”的原則上，認(rèn)真分析基期預(yù)算執(zhí)行的情況，充分考慮計(jì)劃期的各種可變因素，結(jié)合單位發(fā)展整體規(guī)劃、事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和預(yù)算年度的資金供給狀況。對(duì)基本預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算以及政務(wù)采購預(yù)算的具體支出額度、支出的方向和用途等進(jìn)行細(xì)化和量化的分析認(rèn)證。預(yù)算執(zhí)行要體現(xiàn)其剛性的約束力，未經(jīng)法定程序不得隨意調(diào)整追加預(yù)算、嚴(yán)格按照批復(fù)的額度和支出范圍執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)拒絕受理無預(yù)算或超預(yù)算的支出。最后還要把績效評(píng)價(jià)的理念融入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中，實(shí)現(xiàn)少花錢、好效果、高效率的預(yù)算績效目標(biāo)。

（六）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督功能

內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的，其有效執(zhí)行需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的相互結(jié)合。行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和監(jiān)督制度，內(nèi)審專業(yè)人員不能有所顧忌，隨時(shí)履行監(jiān)督職能，實(shí)施跟蹤監(jiān)督檢查，營造一種制度化、常態(tài)化的內(nèi)審氛圍。檢查結(jié)果都是權(quán)威和可執(zhí)行的，及時(shí)公布監(jiān)督檢查信息，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度落實(shí)責(zé)任追究，形成一個(gè)從上到下全體員工共同參與、互相監(jiān)督、主動(dòng)協(xié)作、公開透明的內(nèi)控過程。同時(shí)利用社會(huì)的力量督促單位內(nèi)部控制管理運(yùn)行的有序發(fā)展，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

五、結(jié)束語

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的重要管理活動(dòng)，是提高資金使用效率、提升單位綜合管理水平的必要手段，隨著國家政策和經(jīng)濟(jì)形勢的變化，行政事業(yè)單位需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探索創(chuàng)新、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

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作者簡介：

祝笑琴，浙江省衢州市龍游傳媒集團(tuán)。