行政事業單位財務內部控制存在的問題與對策

摘要：行政事業單位要達到資金使用的“安全”和“高效”，首要的任務是建立健全財務內部控制制度。但目前一些行政事業單位普遍存在著內控意識薄弱、制度建設不健全、執行力度不夠、監督功能弱化等諸多問題，使得財務內控制度的管理作用未能達到預期效果。本文就這些問題存在的原因進行剖析，并尋找相應的解決方法，以期為提高行政事業單位內部管理水平和公共服務效率提供參考。

關鍵詞：行政事業單位;財務內部控制;問題;對策

一、行政事業單位加強財務內部控制的重要性

行政事業單位依據《會計法》《預算法》制定財務內部控制制度，通過有效的實施控制，可以保證單位各項經濟活動合規合法，財務信息真實完整，資金資產安全，公共服務水平提升。

（一）有助于保證單位經濟運行和活動的合法合規

行政事業單位圍繞預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目、合同控制等六種業務制定的一系列內部控制制度，能有效保證單位各項經濟活動的有序進行和合法合規，防范財務風險和漏洞，有利于加強單位的廉政建設。

（二）有助于提高單位會計信息質量

當前行政事業單位執行的財務公開制度，要求單位向社會公眾提供真實完整準確的財務信息。財務信息是單位各項經濟業務活動的反映，它的真實性基于財務工作的合規性，只有實行內部控制，財務工作的各個業務環節才能更加合法合規，才能提供真實有效的財務信息。

（三）有助于保證國有資產的安全和有效使用

行政事業單位財務內部控制制度貫穿資產管理的各個環節和關鍵崗位，每個崗位的員工都能明確自己的工作職責與權限，對資產配置、使用、處置等關鍵環節實施控制和動態管理的功能強化，從而保證了資金財產的安全，有助于解決資產閑置和使用效率低下等問題。

二、行政事業單位財務內部控制中存在的問題

（一）內控意識較為薄弱

行政事業單位財務內控意識薄弱主要表現：一是單位領導對內控建設的重視程度不夠，因為單位的經費來源比較單一，大部分資金來源于財政撥款，且進入財政會計核算中心核算。所以單位領導容易簡單地將國庫集中支付制度等同于行政事業單位的財務內控制度，認為內控制度應該由財政部門制定和實施，和單位沒什么關系，內控建設只是上級布置的任務和考核指標，沒有把它當作是一種提高單位管理水平手段的工作來抓;二是財務部門對內控建設工作的積極主動性不夠，制定的制度是為了應付檢查，缺少實際可操作性;三是單位其他部門和員工對內控建設的參與度不夠，認為財務內部控制只是財務部門該做的事，與自己無關。

（二）內部控制執行不力

一些單位財務內控制度只是由財務部門參照上級有關制度，憑經驗加以簡單的復制，沒有從單位的實際出發，認真的梳理單位業務流程的各個環節，僅是照搬照套地制定了一系列規章制度，然后印制成冊分發給單位領導和各部門負責人。制度制定后，卻忽視了制度的執行，導致財務內部控制只停留在形式上。

（三）資產管理過于松散

一些行政事業單位的財務部門通常只起到“核算”“付款”的記賬作用，對資產的使用過程缺少內控管理概念。會計人員在處理債權、債務、固定資產等業務時，只是在核算時簡單的將其登記在賬本上，并不關注后期應收賬款是否會發生壞賬或減值，固定資產也只是反映在賬簿上的一個數字，不明了這項資產是哪個部門使用、管理者又是誰、資產損壞或報廢時是否按規定的處置程序處置。管賬不管物、管物不管賬現象嚴重，造成資產管理方面過于松散，監管不到位，資產閑置、利用率低、甚至會出現資產流失現象。

（四）預算控制較為弱化

很多行政事業單位的年度財務預算只是由財務部門根據上一年度收支情況和單位職能進行編制，事前缺少各業務部門之間對預算的溝通交流和科學的論證，使得預算編制籠統、片面，與實際開展工作資金需求出入較大，尤其是項目和政府采購預算業務，預算科學性不強、準確性不夠，追加調整項目依然多，預算缺乏權威性和約束力。

（五）內控監督力度不夠

行政事業單位財務內控獨立性和權威性不強。大部分單位沒有獨立的內審機構，內審工作僅僅停留在傳統的財務收支審計。即使有獨立的內審機構，但仍然是一個相對封閉的領域，缺乏查處、解決問題的實際措施，審計與考核相脫離，內審的意見落實不到位，效果不佳。

三、行政事業單位財務內部控制存在問題的原因

（一）對財務內部控制的內容了解不多意義領會不深

造成行政事業單位內控意識薄弱的原因一是單位領導對內部控制的內容了解不多、對實施財務內控的重要性和意義領會不深。一些單位領導只注重抓事業建設卻忽視了單位管理制度的建設，沒有充分認識到財務內控是單位事業發展的制度保障，反而把內控制度看成是限制事業發展的“條條框框”。二是單位員工對財務內控工作也是抱著“事不關己、高高掛起”的態度，缺少參與內控的自覺性，對內控工作不配合或有抵觸行為。

（二）財務內控制度落實不到位

財務內控要發揮效用關鍵在于執行的嚴格性，但一些行政事業單位財務內控工作往往流于形式，各項財務內控制度沒有真正的落實到崗、責任到人。制度制定時耗時耗力，甚至聘請了專業的中介機構，可在實際工作中卻沒有按制度執行，比如制度規定了單位人員調動或離職時要辦理資產移交手續，但有些單位往往卻忽略了這一重要環節，資產管理相關科室事前缺乏配合協調;支出審批流程規定財務人員審核是財務報銷的把關環節，但實際上財務卻成了最后的付款環節。

（三）財務部門重核算輕管理

財務部門重核算輕管理使得單位資產管理過于松散。一些單位的財務人員缺少責任心，主觀上不作為，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解也不想了解;也有些財務人員本身業務素質差，對財務內控管理知識掌握較少，不具備良好的履行實施財務內部控制的能力，對新經濟形勢下出現的風險防范意識薄弱，實際工作過程中過分聽從單位領導的指示，不會提出自己的管理意見。

（四）預算控制理念不足

一些行政事業單位的預算控制管理意識不強，“先有預算，后有支出，沒有預算，不得支出”的管理理念不足，認為預算只是一個大概的估算，精準率要求不高，預算不夠后期可以追加，缺乏預算的嚴肅性。尤其是只靠單位財務人員編制的項目預算比較粗放，不確定因素多，因此，單位無法按預算項目支出明細使用資金，存在預算執行的風險。

（五）缺乏有效的內部監督與考核機制

行政事業單位的監督機構隸屬于單位，人員由其他崗位人員兼任或轉任，普遍存在人員老化、知識更新能力差，又缺乏有力的獎懲機制，單位內控管理實施效果不明顯，監督作用弱化。

四、完善行政事業單位財務內部控制的對策建議

（一）強化內控意識完善控制環境

首先單位領導要把內控制度建設做為單位的一項重點基礎工作來抓，要親自部署和督辦財務內控的實施工作，單位領導的重視程度，直接影響著單位全員內控意識的強弱。其次是加強對內部控制的宣傳力度，讓全體員工了解內部控制的必要性和重要性，營造一種良好的內控風氣和環境。再是采取“請進來、送出去”的形式，定期開展培訓活動，讓每個員工掌握內部控制的內容與流程，明確自己在內控中的職責是什么，使其熟悉國家有關的法律法規，才能在平時工作中堅持原則，真正做到按規章制度辦事。

（二）建立科學合理的財務內控制度

行政事業單位必須遵循內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性四項原則，充分梳理單位各類經濟活動的業務流程，分析查找單位預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目、合同控制六大主要業務各個環節存在的風險點，明確防控點，做出應對策略。比如可以從收支業務相關崗位設置是否合理;不相容崗位有沒有分離;是否依據法定項目和標準收費;有沒有違反“收支二條線”管理規定;支出審批程序是否適當;“三重一大”事項是否經單位班子集體討論決定;支出申請是否符合預算管理以及國家相關政策與制度的要求;資產的歸口管理和清查盤點;政府采購是否按預算標準實施;組織實施采購工作程序是否規范;采購驗收環節是否嚴格等風險點選擇相應的防范應對措施，結合單位實際和業務特點建立科學合理的財務內控制度。

（三）嚴格執行財務內部控制制度

在實施財務內部控制時單位領導要起帶頭表率作用，充分發揮領導作用、承擔起領導責任;財務部門要負起內控制度的貫徹落實職責;全體員工要樹立制度執行的主人翁意識，并科學運用現代信息化技術，提升內部控制管理水平，減少或消除人為操作因素。設置有約束力的內部控制自我評價體系和獎懲機制，強化責任追究。

（四）加強財務隊伍建設提高財務人員素質

壯大財務隊伍力量，讓有“能”有“力”的財務專業人員充實到財務隊伍中來。注重財務人員的業務技能和職業道德教育的培訓，從專業素質的實際水平與有效開展工作之間的差距出發，合理設計培訓的內容，通過培訓讓財務管理工作人員知識和技能不斷更新和提高、合規意識和職業道德不斷增強和提升。只有財務人員整體素質提高了，財務內部控制的執行力和監督力才能不斷增強。

（五）嚴格預算管理

預算編制時要細化精準，在遵循“量入為出、收支平衡、積極穩妥、統籌兼顧、保證重點、效益優先”的原則上，認真分析基期預算執行的情況，充分考慮計劃期的各種可變因素，結合單位發展整體規劃、事業發展計劃和預算年度的資金供給狀況。對基本預算、項目預算以及政務采購預算的具體支出額度、支出的方向和用途等進行細化和量化的分析認證。預算執行要體現其剛性的約束力，未經法定程序不得隨意調整追加預算、嚴格按照批復的額度和支出范圍執行預算，財務部門應拒絕受理無預算或超預算的支出。最后還要把績效評價的理念融入預算執行結果中，實現少花錢、好效果、高效率的預算績效目標。

（六）強化內外監督功能

內部控制是動態的、持續的，其有效執行需要內部監督和外部監督的相互結合。行政事業單位要建立健全內部審計機制和監督制度，內審專業人員不能有所顧忌，隨時履行監督職能，實施跟蹤監督檢查，營造一種制度化、常態化的內審氛圍。檢查結果都是權威和可執行的，及時公布監督檢查信息，結合獎懲制度落實責任追究，形成一個從上到下全體員工共同參與、互相監督、主動協作、公開透明的內控過程。同時利用社會的力量督促單位內部控制管理運行的有序發展，發揮社會監督作用。

五、結束語

財務內部控制是行政事業單位的重要管理活動，是提高資金使用效率、提升單位綜合管理水平的必要手段，隨著國家政策和經濟形勢的變化，行政事業單位需要不斷總結經驗、探索創新、完善財務內控制度。

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作者簡介：

祝笑琴，浙江省衢州市龍游傳媒集團。