促銷視角下零售企業納稅籌劃問題分析

張雅楠　丁喜姣

【摘 要】稅收是經營主體經濟成本的核心部分，對于納稅人的利潤產生直接影響，而企業所得稅做為重要的稅款，其在經營主體稅收負擔中具有舉足輕重的地位。我國社會經濟發展不斷加快，許多企業蓬勃發展。許多企業正在關注專門系統的稅收納稅籌劃，對于企業的綜合實力提高產生影響。目前各行業發展形勢嚴峻，面臨社會經濟環境復雜，產能過剩、去庫存壓力大局面，市場競爭激烈。本文以nike公司銷售環節納稅籌劃為主體，以當下研究背景、內容、意義為基礎，通過企業銷售環節納稅籌劃概念、特點及納稅籌劃意義分的析，論述nike公司的銷售環節納稅的現狀，發現nike公司企業銷售環節納稅存在的問題。針對性提出優化對策，以利于nike公司稅收納稅籌劃的完善，使nike公司的銷售環節的稅收納稅籌劃成本降到最低，同時，也可以為其他企業稅收納稅籌劃提供指導價值。

【關鍵詞】nike公司;銷售環節;納稅籌劃

一、nike公司銷售環節的促銷籌劃現狀分析

（一）按買一贈一促銷并統一繳納增值稅

2018年開始，nike銷售智能運動設備10萬臺，單價0.4萬元/臺（包括贈送智能運動設備的軟件產品，相當于買一套硬件贈送一套軟件產品），金額4億元，成本0.25萬，銷售成本2.5億元，進項稅0.4億元。為了促進銷售，nike實施的是智能運動設備的硬件銷售并贈送一套軟件，并早日付款給予一定的銷售折扣的促銷策略，從財務上看也屬于一種納稅籌劃策略。

2019年nike應繳納增值稅銷項稅額26萬元。nike經銷、代理商銷售量1萬臺，單價5000元，總額5000萬，單位成本3000，進項稅480萬元。計算增值稅=320萬（5000*16%-480），產生其他的附加稅=38.4萬（320* 12%），產生的銷售環節稅費358.4萬。此項產品并沒有劃分硬件與軟件價格，而是一并以16%核算增值稅。增值稅=4*16%-0.4=0.24億元，城市維護建設稅、教育費附加為0.0288億元，銷售環節稅費0.2688億元。

（二）增值稅專用發票開具現狀

nike下游代理通常是個人，或小規模企業，其開具13%的增值稅發票，對其價值不大。稅法中明確規定，小規模納稅人，其對于銷售環節產生的增值稅是不可以抵扣的，其需要將銷售部分產生的增值稅部分需全額入賬。由于小規模納稅人，其不可能收到增值稅發票，或者說即使其收到增值稅專用發票，小規模納稅人取不到增值稅專用發票，且適用3%的征收率，其也不可以進項稅抵扣（稅法規定，小規模納稅人實行簡易征收辦法，進項稅額不得抵扣），那么對于nike來說，對于其下游的代理商開具13%的增值稅發票，實際上是很浪費的，其自身需要承擔13%的銷項稅，同時下游代理商并不對進行抵扣，那么實際上這部分稅款造成了nike稅務成本，進而加大了該企業的稅務成本。而對于其下游的經銷商來說，其也不能進行抵扣，實際對于下游方，nike開出的專項增值稅發票實際意義不大。

（三）打折銷售籌劃現狀

銷售活動是經營重要環節，也是取得進項的主要途徑，nike開展銷售時，應該關注對其進行納稅籌劃。而銷售折扣是企業促銷的一種方式，許多企業經營中對于其存在納稅籌劃不足之處，nike也不例外。銷售折扣是指賒銷、商業信用下，為了推銷商品，企業可以及早收回銷售貨款而采用的一種措施，nike也會給予購貨方這種價格優惠。nike的銷售折扣通過發生在開具發票后，通過購貨方的付款時間，給予對方一定的回收款項期限的折扣，通過情況下其發生銷售折讓的，nike采取銷售折扣的方式來促進銷售，也實現納稅籌劃，但是其對于下游企業銷售的產品價格不會發生變化，nike與客戶簽訂購銷合同，合同規定的總價款200萬，其中，nike給予了對方一定的價格優惠，在合同中約定，購貨方付款期為30天，那么如果對方可以在15天內付款，那么nike會給予對方2%銷售折扣，這部分產生的金額為4萬元。

二、促銷視角下nike銷售環節納稅籌劃存在的問題

（一）未合理利用增值稅即征即退優惠政策政策

從nike增值稅的現狀來看，2017-2019年的增值稅分別為1925.79萬元、2630.86萬元、3758.38萬元，從總額來看，其增加較多，到2019年增長到2017年的近兩倍。這樣來看，nike稅收負擔正在上升，而對其的原因分析來看，主要是由于其并沒有合理利用優惠政策。nike嵌入式軟件己取得軟件著作權登記證書，符合增值稅即征即退政策，享受增值稅即征即退優惠政策，按軟件收入13%享受退稅，征收率3%。此項產品并沒有劃分硬件與軟件價格，而是一并以16%核算增值稅。nike嵌入式軟件己取得軟件著作權登記證書，符合稅務增值稅即征即退政策，享受增值稅即征即退優惠政策，按軟件收入13%享受退稅，征收率3%。

Nike軟硬件捆綁銷售策略，雖然表面上能夠促進銷售，但是在會計核算上，由于沒有分開定價并分別核算，沒有利用到軟件產品增值稅即征即退政策的政策。增值稅是以商品交易增額為計稅依據。產品流通增值額加收稅，有增值才有稅，不增值不會產生稅。增值稅稅負彈性更大。nike軟件產品由于沒有單獨核算，并沒有利用增值稅即征即退優惠政策。

（二）未對代理商進行稅率籌劃

nike全國代理、經銷商多數為個人，或小規模納稅人，其所面對于終端消費群體多為個人，由于nike的經銷商，其收到發票后，也不能抵扣進項稅。稅法中明確規定，小規模納稅人銷售環節增值稅是不可以進項稅抵扣，要求小規模納稅人，需全額入賬。nike通過設立子公司的做法，仍然難以取得可抵扣的進項稅發票，由于小規模納稅人，適用3%的征收率，其也不可以進項稅抵扣，nike其客戶對發票沒有特別要求。從這種情況來看，nike開給代理商，給予經銷商13%增值稅發票浪費，其需要支出大量的稅務成本，而對方雙不可能利用這些增值稅發票，實現銷售環節增值稅抵扣，進而對于雙方來說，都產生了一定的資源浪費，同時也加大了nike其稅收負擔，也增加了該企業的增值稅，使其稅負上升，進而造成nike增值稅銷項支出過高。

（三）銷售折扣方式全額計稅難以降低稅負

銷售活動是經營重要環節，也是取得進項的主要途徑，nike開展銷售時，應該關注對其進行納稅籌劃。而銷售折扣是企業促銷的一種方式，許多企業經營中對于其存在納稅籌劃不足之處，nike也不例外。銷售折扣是指賒銷、商業信用下，為了推銷商品，企業可以及早收回銷售貨款而采用的一種措施，nike也會給予購貨方這種價格優惠。nike的銷售折扣通過發生在開具發票后，通過購貨方的付款時間，給予對方一定的回收款項期限的折扣，通過情況下其發生銷售折讓的，nike采取銷售折扣，但是其對于下游企業銷售的產品價格不會發生變化，nike給予對方的優惠，其是直接計入財務費用，而這部分的收款會使nike產生價外費用，因此，其需要繳納的增值稅，那么這一折扣對于nike來說，其是以原價銷售額做為計稅基礎，因此，nike是全額進行計算稅額的。造成當月該筆業務產生的增值稅銷項為200*13%=26萬。

三、nike銷售環節納稅籌劃建議

（一）實施業務拆分將軟件與硬件價格分離

按照表1的數據，2019年nike銷售智能運動設備10萬臺，單價0.4萬元/臺，金額4億元，成本0.25萬/臺，銷售成本2.5億元，進項稅0.4億元。本文建議nike可以合理利用優惠政策，將軟件與硬件價格分離，針對nike智能運動設備銷售額，假設2020年以組成計稅價格計算，組成計稅價格為硬件、設備成本*（1+10%），智能運動設備硬件收入為2.5*1. 1=2.75億元，軟件收入為4-2.75=1.25億元。分別計算硬件、軟件的增值稅。計算如表2所示：

盡管兩種情況下，nike的納稅額相同，但是可以享受軟件退稅，退稅收入為0.2-1.25*3%=0.1625億元，銷售環節稅費0.1063億元，通過納稅籌劃實現節約稅額0.1625億元。

進一步地籌劃，從nike內部來看，假設2020年管理層把nike業務拆分為兩企業，生產型nike增值稅率16%，軟件開發、服務B公司，增值稅率6%，該產品的材料、生產生產公司負責，生產企業從軟件企業購買軟件產品。生產企業硬件收入為成本加成，毛利給軟件企業。

生產公司收入2.75億元，增值稅0.04億元，軟件公司收入1.25億元，增值稅0.075億元，城市維護建設稅及教育費附加0.0138億元，兩公司流轉稅計0.1288億元，共節約稅額0.14億元。

（二）通過設立子公司的方式降低增值稅銷項稅稅負

對于nike來說，該企業銷售環節增值稅環境下，由于nike近年，并沒有進行過稅收籌劃，造成該企業增值稅不斷增加，nike想要降低增值稅稅負，應在成本支出時盡可能降低稅率、減少高稅率增值稅成本支出，本文建議2020年nike的相關業務實施稅收籌劃。假設2020年nike經銷、代理商銷售總額5000萬，增值稅320萬，附加稅38.4萬（320*12%），銷售環節稅費358.4萬。根據財稅規定，2018年5月1日后，小規模納稅人標準調整，其調整后累計銷售額未超過500萬，可以認定小規模納稅人，且一般納稅人也可以轉為小規模企業，小規模納稅人稅率為3%。nike可以設立10家小規模子公司，通過這些子公司銷售給代理商、經銷商，且銷售金額不超過500萬，nike按8%的毛利，對其子公司銷售，nike子公司再按高價格，將產品銷售給代理、經銷商。nike對其子公司的訂價為3240（3000*1.08）元/臺。nike對于子公司產生的實際增值稅為34.8萬（3240*1*16%-480），期間產生的相關附加稅費4.61萬（38.4*12%），nike實際產生繳納的流轉稅43.1萬。通過其下子公司銷售，nike每家子公司產生的實際增值稅15萬，nike每家子公司產生的城市維護建設稅及教育費附加1.8萬，nike集團下每家子公司納稅16.8萬，nike建立的10家子公司合計產生的稅費168萬，實際nike與其下的子公司，產生的銷項與附加稅計211.1萬。

納稅籌劃前從上例方案中，nike以現有的納稅方式，其當下與經銷、代理商產生的銷售環節增值稅及其附加共計258.4萬。而nike通過建立子公司，對于其相應的稅率進行納稅籌劃后，nike與其子公司產生的銷售環節增值稅及相關稅費附加共211.2萬元。與當下nike的納稅情況相比，實際納稅籌劃后較納稅籌劃前，共節約稅額147.3萬。

當下，nike全國多家經銷商大部分為個人。另外，經銷商以小規模納稅人形式為nike提供服務，那么其需要提供稅務局代開增值稅專用發票，那么可以使nike的關聯方增加進項稅抵扣額，進而降低nike集團的稅負。

【參考文獻】

[1] 于璘文.納稅籌劃對企業財務管理的影響[J].納稅，2018，12（30）：55.

[2] 燕進.新形勢下企業納稅籌劃的重要性與具體策略研究[J].納稅，2018，12（30）：49+52.

[3] 周志恒.企業納稅籌劃管理與風險防控[J].納稅，2018，12（30）：51523.

[4] 陳青.企業所得稅稅收納稅籌劃淺議[J].合作經濟與科技，2016（2）：157158.

[5] 姚麗華.企業所得稅下企業的稅收納稅籌劃[J].科研，2016（7）：56-57.

[6] 王蕾.企業所得稅稅收納稅籌劃誤區及有效解決對策[J].港澳經濟，2016（11）：114-115.