淺談鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理

馬國生

摘要：本文從鐵路企業補充醫療保險基金實施全面預算管理的現狀出發，對實施過程中存在的問題以及應對措施進行了探討，以充分發揮全面預算管理的功能與作用，積極推動鐵路企業補充醫療保險基金預算管理工作的轉型升級，優化企業補充醫療保險基金配置，有效防范經營和管理風險。

關鍵詞：補充醫療保險基金;全面預算管理;重要性

鐵路企業補充醫療保險是相對于基本醫療保險而言的，是基本醫療保險的有力補充，也是多層次醫療保障體系的重要組成部分。其意義在于：一是符合我國國情，適應社會主義市場經濟發展的需要;二是有利于增進職工對企業的凝聚力、向心力;三是對基本醫療的有效補充，保證基本醫療保險制度健康發展;四是鼓勵健康儲蓄，有利于引導合理消費。為確保職工身體健康提供保障，截至2020年，我國將基本實現城鎮基本醫保全面覆蓋，而且我國已步入人口老齡化階段，相應的鐵路企業補充醫療保險基金覆蓋面的也在不斷拓寬以及企業補充醫療保險基金待遇的不斷提高，補充醫療保險基金支付壓力持續增大。需要重視改進完善補充醫療保險基金的全面預算管理，提高補充醫療保險基金利用效率和價值。本文將對如何有效實施鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理的進行探究。

1. 全面預算管理的概述

1.1全面預算管理的內涵

全面預算管理是管理會計重要的內容，也是新型管理手段之一。全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全面跟蹤的綜合管理系統，全面預算管理的實質是憑借統一的財務管理調控手段和統一的信息平臺，通過適度的分權、放權 ，將企業戰略目標層層分解落實到每一個部門和單位，可以使企業的長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃相協調，可以整合企業集團及其各個分部的目標，通過預算的編制、實施和修正，促使企業戰略更好地“落地”，為企業目標的實現提供合理保證。

2017年，國鐵集團提出“強基達標、提質增效”工作主題，從會計工作角度，提出推進管理會計等新型管理手段在會計基礎工作中的應用，全面預算管理是重要的管理會計組成部分。財務管理是企業經營的基礎和重要支柱，預算管理是信息社會對財務管理的客觀要求。加強鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理，有利于企業管理者更好地進行補充醫療保險基金計劃、協調、控制和業績評價，能夠通過業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權、授權，強化安全控制責任，增強防范風險的意識，實現合理的企業資源配置，真實反映企業補充醫療保險基金的實際需求，進而對經營決策提供有力支持。

1.2企業補充醫療保險基金全面預算管理研究的重要性

鐵路企業補充醫療保險基金預算管理是鐵路企業“全面預算管理系統”中的重要組成部分，是實現鐵路企業戰略、戰略規劃、預算目標的具體行動方案的一部分。因此，加強鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理具有以下重要性：

1、全面預算管理是鐵路企業補充醫療保險基金資源有效配置對財務管理的客觀要求，便于企業管 理者全面掌握補充醫療保險基金預算管理的預測、籌劃、執行、考核的動態信息，及時發展問題，分析原因和制定措施。鐵路企業的特點是“點多線長，人員分散”，往往一個預算管理單位的人員要分多個參保地區參加基本醫療保險，企業補充醫療保險相應地跨地區管理，也就是一個基層站段可能涉及“三地”（北京、天津、石家莊）補充醫療保險的報銷，加之鐵路職工流動快，“三地”報銷時間不盡統一，這些也是鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理的難點。如何優化補充醫療保險基金的資源配置，解決棘手問題，這是鐵路企業補充醫療保險基金預算編制過程中首先考慮的內容。

2、全面預算管理是鐵路企業補充醫療保險基金有效運行的財務組織管理的客觀要求，北京局集團公司的企業補充醫療保險保險參保地區涉及北京、天津、河北三個地區的鐵路職工，參保人員涵蓋了在職職工、退休職工、離休干部（代管）、建國前參加工作老工人以及職工供養直系親屬等共計32萬余人，現金流很大。針對這一特點，需要一個有效的組織架構來滿足多層級補充醫療保險基金有效運行，而全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。采用科學的管理控制方法可以防止補充醫療保險基金預算管理松散、隨意，預算編制、執行、考核等環節流于形式，最大限度發揮鐵路企業補充醫療保險基金運用價值，合理保障企業補充醫保基金的優化配置。

3、 加強鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理可以降低企業補充醫療保險基金的經營風險。通過預算管理的編制、實施和修正，可以促使企業補充醫保戰略規劃目標更好地“落地”。北京局集團公司北京地區基本醫療保險（含生育保險）按照管理部門又劃分為集團公司本部及直屬單位轄區和社保區域辦轄區三部分，其中直屬單位轄區基本醫療保險基金由各直屬單位所在參保區縣分別統籌，社保區域辦轄區基本醫療保險基金則由社保區域辦根據各基層站段人員參保信息，統一在東城區辦理繳費參保情況;天津地區養老、醫療、工傷、失業、生育保險實現“五險合一”繳費，企業補充醫療保險單設部門管理;河北地區基本醫保實行省級直屬統籌管理（另存在市級統籌管理模式，集團公司各單位不參加）。針對上述北京局集團公司“三地”的企業補充醫療保險預算管理由集團公司社保部“統一管理，分三地具體負責的方式”很好地解決補充醫療保險基金預算管路過程中集權與分權關系，負責統籌、收繳、內控稽核、支付等一系列財務管理活動。鐵路企業管理者需運用補充醫療保險基金全面預算管理功能，更好地進行補充醫療保險基金計劃、協調、控制和業績評價，通過業務、資金、信息、人才的整合，預算管理流程全程跟蹤，強化安全控制責任，增強防范風險的意識，實現企業補充醫療保險基金資源的合理配置，真實反映鐵路企業補充醫療保險基金的實際需求，進而對經營決策提供有力支持。

4、全面預算管理有助于強化鐵路企業補充醫療保險基金的內部控制管理，有利于補充醫療保險基金“三地”管理部門之間預算目標的相互協調與溝通，可以促使各險種管理部門及管理人不僅考慮本層級的預算目標，還要考慮局部與企業總體戰略的關系，進而細化落實每個部門、每個員工具體執行的預算目標，動態跟蹤考核每個“三地”每個險種的具體執行情況，進而達到補充醫療保險基金預算管理上的“責權利”與預算經營上“本量利”的有機統一，從而體現了補充醫療保險基金運行過程內控管理的重要性，強化了鐵路企業補充醫療保險基金的運用效率。

2. 鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理存在問題

2.1補充醫療保險基金全面預算管理重視程度不夠

鐵路企業補充醫療保險基金預算管理是全面預算管理系統中的重要組成部分，是實現鐵路企業戰略、戰略規劃、預算目標的具體行動方案的一部分。但在鐵路企業“全面預算管理系統”中，雖然鐵路企業加強了補充醫療保險專項資金預算管理工作，但大多停留在預算程序管理上，在全面預算管理具體實施的過 程中，預算執行者會覺得很麻煩，條條框框多，如一筆簡單的社保資金支付業務，除了正常的財務管理審批程序外，還要看有沒有費用預算，有沒有現金流預算，兩項預算指標缺一不可。現實中有時會簡化預算管理手續，在補充醫療保險基金預算執行過程中簡單操作，需強化全面預算管理的“三個意識”（即全員參與、全方位、全過程），提高對預算管理的注重程度。

2.2鐵路企業補充醫療保險基金全面預算編制質量不高

當前鐵路企業補充醫療保險基金預算編制工作大部分由財務部門來完成，業務部門認為預算只是一個財務計劃，由財務部門主導即可，從而使得業務部門預算編制數據信息質量不高。北京局集團公司補充醫療保險基金預算編制工作涉及三北京、天津、石家莊，補充醫療保險基金政策及政策調整、險種、繳費比例、補繳情況、人員結構變化和轉移收支等情況復雜，并受節能降耗預算總目標控制，需要業務部門提供強有力的預算編制數據作支撐。鐵路企業補充醫療保險基金預算編制方法多采用增量預算法或固定預算法，這種編制方法省時省力、比較簡單方便，卻可能造成預算松弛，對于預算期中變動因素的預測含有主觀判斷，會造成資源錯配及浪費，不利于企業補充醫療保險基金預算管理作用的有效發揮。

2.3鐵路企業補充醫療保險基金預算執行監督不到位

鐵路企業對補充醫療保險基金全面預算執行過程缺乏有效的監督，從而陷入輕執行、重編制的誤區，缺乏對補充醫療保險基金全面預算執行的動態分析、動因分析、環節分析、組織工作分析其并未構建起完善的全面預算執行分析系統以及科學的全面預算執行管理制度。同時，鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理覆蓋面不夠，忽略了敏感度高資金方面的預算管理（如享受醫療照顧），預算調整不及時（如疫情），預算執行的約束缺少剛性的考核評價。

2.4補充醫療保險基金全面預算績效管理考核考評制度體系不完善

有效的績效評價不僅有利于及時發現問題、解決問題，有利于提高預算編制的質量和水平，有利于提高預算執行的控制力，優化資源配置，引導企業圍繞戰略目標發展。目前，鐵路企業補充醫療保險基金全面預算績效評價系統有待進一步完善，鐵路企業已經出臺了相關的績效考核方法，但科學的評價指標和評價體系并不健全。

3.加強鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理的相關措施

3.1提升對鐵路企業補充醫療保險基金全面預算的重視程度

鐵路企業要充分認識補充醫療保險基金全面預算能給鐵路企業節能降費的重要作用，落實在鐵路企業補充醫療保險基金預算執行的全過程中。增強補充醫療保險基金預算管理的“三個意識”，嚴格按照預算管理流程機制中的相關審批程序，審批業務流量大資金和各項補充醫保預算資金，并給合鐵路企業預算管理情況，內部配備獨立的補充醫療保險基金（可包括在社保基金內）全面預算專業管理人員以及配備專門補充醫療保險基金（可包括在社保基金內）全面預算管理領導。加強內部補充醫療保險基金全面預算管理的執行，還應重視預算管理財務報銷系統平臺的開發，在全面推行國鐵集團財務 6.0 版本的基礎上，在保證資金安全的情況下，對接鐵路資金結算所建立一個子系統，實現補充醫療保險基金預算管理的動態支付，業務系統數據共享。補充醫療保險基金預算執行者，可以通過信息化平臺系統查到自身部門的各項預算支出與預算指標相差多少，有效釋放預算管理效能，使預算管理各環節有序銜接、高效運行。

3.2完善補充醫療保險基金全面預算編制工作

鐵路企業應該注重補充醫療保險基金預算編制工作，提高預算編制質量，加快業財融合度，以業務為先導，以財務為協同，將預算編制取數工作滲透在“三地”補充醫療保險基金預算經營管理活動的全過程。補充醫療保險基金預算編制方法的先進性將直接影響到預算執行過程的差異性、客觀性和可行性。首先，完善補充醫療保險基金預算編制指標管理項目內容，改進預算編制方法，在補充醫療保險基金預算編制過程中，充分考慮成本效益原則，對重要指標選擇先進的預算編制方法，如彈性預算、零基預算等，對一般指標采用增量或減量預算編制方法，細化補充醫療保險基金預算編制指標的制定、落實。其次，健全鐵路企業補充醫療保險基金預算編制流程，采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的方式進行，預算編制部門要根據上級下達的預算目標，優化配置統籌分劈“三地”或各險種預算編制指標，社保（含補充醫保）預算編制牽頭部門（如財務）根據統籌分劈的額度與下級上報預算匯總金額比較，分析差距、對比往年支出情況及本年調整情況，上預算編制分析會集體審批預算編制方案;將審批通過預算編制方案提交鐵路企業全面預算管理領導小組討論，確定最后方案，使預算下達與上級下達預算一致，便于預算執行、分析和考核，有利于預算編制質量的提高。

3.3加強補充醫療保險基金全面預算執行監督管理

根據鐵路企業補充醫療保險基金全面預算執行的具體問題，構建常態化的全面預算執行分析機制，以月為周期，對收支情況進行定量、定性的具體分析，以有效準確的數據來科學解讀補充醫保在預算執行中的存在的具體問題。同時，形成全面預算執行分析報告制度，要求預算部門在分析全面預算執行具體情況時，動態反映和實時分析補充醫療保險基金預算管理目標，逐步建立逐層落責、逐級保障的預算執行分析報告會，分析差異原因，查找驅動因素，采取相應措施。具體操作可以充分以財務 6.0 系統為基礎，然后可以借鑒 ERP 系統的應用模式，改進我們的信息化技術層面，加強業務執行層面的跟蹤分析，強化管理層意識層面建設，努力降低補充醫療保險基金預算管理風險，使企業補充醫療保險基金管理更加規范化、效率化。應就預算收支差異原因的具體情況、所存在的差異問題形成具體報告，定期不定期召開預算執行分析報告會，考核評價補充醫療保險基金預算執行情況，分析原因，采取有效措施，合理保證完成各項預算目標，確保全面預算執行的計劃性、科學性和有效性。

3.4完善補充醫療保險基金全面預算績效考評考核體系

鐵路企業應建立健全補充醫療保險基金全面預算績效管理的考評考核體系，補充醫療保險基金全面預算管理考核是一種動態和綜合考核，企業應建立健全補充醫療保險的預算管理制度、會計核算制度、定額標準制度、內部控制制度、內部審計制度、績效考核和激勵制度等考評考核體系。通過預算考核更好地實現企業戰略和預算管理目標，以科學、激勵、整體、可測為基本原則，以目標性、可控性、動態性，例外性、“三公性”、總體優化為考核原則;確認補充醫療保險基金各預算執行單位的預算執行結果，編制補充醫療保險基金預算執行情況的分析報告，組織考核、撰寫考核報告。為補充醫療保險基金預算管理實施獎懲、激勵提供依據，為改進預算管理提供建議和意見。具體情況，補充醫療保險基金全面預算管理內容涉及財務內部業務流程、資金、信息、管理及人力資源等方面，補充醫療保險基金預算績效評價考核可以考慮運用平衡計分法，從多個維度進行考核，既要有財務指標，也要有非財務指標，財務指標用來評價補充醫療保險基金預算管理績效，非財務指標（組織學習、流程改進、服務質量）用來反映企業補充未來績效的指標，良好的非財務指標有利于鐵路企業補充醫療保險基金未來在財務管理上的成功，優秀的企業越來越重視成本費用（補充醫保預算控制的重要因素）的動因進行預算管理，而出色的非財務預算績效往往伴隨著出色的財務管理水平，所以財務指標與非財務指標的有機運用，是補充醫療保險基金全面預算評價體系的重要方面。在補充醫療保險基金預算考核中，既要注重定量指標，也要分析定性指標，例如在關注成本費用的定量指標時，也要同時注意到成本費用效率匹配度，人為因素和非人為因素成本費用的改進力度，會不會因為短期的行為而忽略了企業補充醫保長遠戰略目標（寅吃卯糧）。企業補充醫保預算考核主體和考核對象的界定應堅持上下級考核、逐級考核、預算執行與預算考核職務相分離的原則。在補充醫療保險基金具體評測時，應細化每項預算考核指標，并確定具體的考核評分標準和具體分值，同時，增加評價主體的多元化，可將內部審計機構、社會專業評估機構等納入評價的主體范圍中，主要參考專業評估機構的評價結果。完善鐵路企業補充醫療保險基金全面預算管理績效考核體系，可以對企業內部各級責任單位和個人預算執行情況的評價，可以確定各級部門和個人的工作業績，使考核結果更具客觀性、三公性、可信性，激發全員參與全面預算管理的積極性，不斷提高鐵路運輸企業補充醫療保險基金經營效益和合理配置資源。

4.結論

綜上所述，補充醫療保險基金在鐵路企業運營管理中的作用不斷提升，增強了鐵路企業的成本費用使用效率。至此，需嚴格落實補充醫療保險基金全面預算管理，科學精準分劈預算目標，細化預算目標的制定，編制的預算目標具有現實可行性、可操作性，同時，具有能落實預算目標的保障措施，逐層落責、逐級保障預算目標的實現。加強預算執行過程中的分析、指導和監督，加快建立綜合效益評價機制，健全完善考核考評制度體系，動態開展績效評價，強化預算的剛性約束，提高運營效率，優化了資源配置，增強了風險管控能力，最終實現鐵路企業的長期發展戰略目標。因此，充分重視鐵路企業補充醫療保險基金全面預算財務管理的意義，保障補充醫療保險基金全面預算管理的有效實施落地。

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