淺析行政事業(yè)單位內部控制的問題與對策

摘要：內部控制制度的建立和完善是目前所有行政事業(yè)單位的重點工作，是其公共職責有效履行的重要保障，其效果的優(yōu)劣，直接影響著我國各項事業(yè)的發(fā)展。行政事業(yè)單位應加強對內部控制的重視，建立科學的組織架構、完善風險評估體系、積極推進信息化建設、切實加強人才培養(yǎng)、更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能，使其更好地服務社會大眾。

關鍵詞：事業(yè)單位;內部控制;問題對策

1.行政事業(yè)單位內控制度內容概述

1.1行政事業(yè)單位內部控制的定義

行政事業(yè)單位內部控制是指單位管理層和全體職工共同實施的，對各類業(yè)務活動進行全過程的控制。在這一過程中，需要明確各類業(yè)務流程，分析各類活動的風險點，針對業(yè)務中的低效、浪費和舞弊等風險制定應對措施，建立健全制度并督促認真落實，從而有效防范和合理管控單位經濟活動的風險。內部控制是單位為了有效防范和合理管控經濟活動風險而建立的內部管理系統(tǒng)，是單位為了實現控制目標和應對風險，在執(zhí)行內部控制制度過程中進行的自我約束和規(guī)范。

1.2行政事業(yè)單位內部控制的一般性和特殊性

行政事業(yè)單位內部控制應當對單位經濟活動所涉及的各類業(yè)務和事項進行全面、全過程控制;應當涵蓋單位經濟活動全過程，包括活動決策階段、執(zhí)行階段和監(jiān)督階段;應當確保單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險不存在重大缺陷;應當相互制約和監(jiān)督單位內部的機構設置、職責分工、業(yè)務流程等;應當與單位的業(yè)務范圍、風險水平等相適應，并隨著情況的變化而調整。與企業(yè)內部控制相比，行政事業(yè)單位內部控制不需要權衡實施成本與預期效益，因為行政事業(yè)單位沒有自主經營權，在有效行使其工作職能的基礎上，由國家兜底支出，不需要考慮投入成本和產出效益。

1.3行政事業(yè)單位內部控制制度的重要性

起初，內控相關規(guī)范將單位內部控制的客體界定為單位經濟活動風險，隨后要求單位內部控制建立和實施要全面、高效，確保內部控制要覆蓋單位所有活動過程，且是規(guī)范單位全體人員。由此可見，國家對于行政事業(yè)單位內部控制管理日趨規(guī)范，單位內部控制制度將成為單位優(yōu)化組織架構、自我約束和協調機制的有效手段。

2.行政事業(yè)單位內部控制制度存在的問題

2.1內控管理理念不清

單位內部控制的建立健全和有效實施應當由單位管理人員負責。但在實際工作中，單位管理人員對內部控制實行的目的、意義認識不到位，大多認為內部控制就是應付檢查，有了財務管理制度就是有了內部控制制度，再進行內部控制管理就是多余，更談不上監(jiān)督內部控制制度的落實情況、完善程度及推行效果。在經費支出時隨意性強，存在重大支出未經集體決策，隨意改變預算資金用途，無計劃采購的現象。這些“無所謂”的態(tài)度嚴重阻礙了內部控制的實施，致使行政事業(yè)單位內部控制建設處于停滯狀態(tài)。

2.2內部控制制度不能切合單位實際

不同的行政事業(yè)單位存在不同的業(yè)務范圍和工作流程，單位應針對經濟活動中梳理出來的風險點，找出對策，以此制定適合本單位的內部控制制度。但有些行政事業(yè)單位用財務管理制度代替內控制度，有些行政事業(yè)單位由于不開展風險防范評估，使建立的內部控制制度不能適應單位經濟活動的調整，沒有前瞻性，導致單位不能形成有生命力的內部控制。

2.3單位內部監(jiān)督機制不健全

內部監(jiān)督是單位對其自身內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，根據其基本原理，單位監(jiān)督與執(zhí)行應相互分離，因此內部控制監(jiān)督必然不能由日常管理和具體組織實施內部控制的工作部門承擔。行政事業(yè)單位往往認為實施內部控制是對自身的束縛，給自身工作添麻煩，所以沒有成立內審部門或崗位，就算成立內部監(jiān)督聯合工作小組，也只是“掛名不出力”。

2.4國有資產管理混亂

資產管理是行政事業(yè)單位管理的一個盲區(qū)，例如，某行政單位購置電腦、打印機、照相機等固定資產直接記入當期支出，沒有按照規(guī)定對固定資產進行“資產政府采購、驗收入庫、賬卡管理、維護保管、清查登記及日常監(jiān)督檢查”工作，造成固定資產賬實不符，國有資產流失。另外，在資產管理中通常還存在職責不清，盲目購置，沒有明確資產的使用和保管責任，沒有按規(guī)定辦理國有資產調劑、捐贈業(yè)務，沒有正確處理資產盤盈、盤虧、報廢的賬務處理等問題，致使固定資產閑置、老化、浪費、配置不合理。

2.5人員配置不到位，存在一人多崗的現象

單位在建立內部控制的工作機制時，應當設立內部控制關鍵崗位，梳理崗位職責清單，規(guī)定關鍵崗位人員的能力和道德素質要求，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。但是許多小型行政事業(yè)單位，人數不足10人，單位關鍵崗位職責劃分不清，無法確保不相容崗位相分離，存在一人多崗的現象。

3.行政事業(yè)單位內控制度存在問題的原因

3.1單位整體內控意識淡薄

一些行政事業(yè)單位的領導沒能全面理解與認識內部控制，甚至缺乏對“內部控制”概念和整體內容上的直觀認識，簡單理解為就是財務管理、經費使用方面管理等內容，對國家頒布實施的系列制度、指導意見和規(guī)定都缺乏深刻理解和把握，沒有引起足夠重視，甚至產生觀望、未采取任何措施來貫徹落實。

3.2內部控制制度與單位實際情況不符

雖然國家層面頒布相關執(zhí)行規(guī)范和指導意見，在全國范圍內形成普遍性的規(guī)范指導操作參考，但部分行政事業(yè)單位并未根據自身部門職能和實際經濟活動等情況來制定本單位的內部控制制度。單位的內部控制制度大多只是參照網上的制度稍加修改，就算了事，就制度本身來說，普遍相對滯后。這嚴重制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果。

3.3不能有效監(jiān)督，制度無法落到實處

內控監(jiān)督應該是一個獨立部門，由專業(yè)監(jiān)督人員擔任，但現在很多行政部門不能做到這一點，存在裁判員和運動員都是同一批人的現象，這導致不能按照相應的內部控制規(guī)范操作，監(jiān)督工作效果不佳，影響內控管理效果。通常情況下行政事業(yè)單位審計主要分為內審與外審兩方面內容，而部分單位的內部審計工作缺乏完善的內部審計制度，審計工作流于形式，且缺乏獨立性與權威性。還有部分審計人員的綜合素質有待提高，在實際工作中沒能仔細檢查制度落實情況與效果，導致無法將審計作用有效發(fā)揮出來。在外審過程中，通常都是由各級審計或財政部門負責，其通常注重審計財政專項資金，尤其是資金使用的合法性，往往會忽略被檢單位中有無設置完善的內部控制體制，較少會檢查內控管理的實質性，所以導致一些單位沒能重視內控體制的建設。

3.4因人員緊缺造成人員職責無法分離

行政事業(yè)單位均按其主要職能核定編制，在核定編制時沒有設置單位內審部門或崗位，在現有的崗位中沒有做到授權批準職責與執(zhí)行業(yè)務職責相分離;執(zhí)行業(yè)務職責與監(jiān)督審核職責相分離;執(zhí)行業(yè)務職責與會計記錄職責相分離;財產保管職責與會計記錄職責相分離;執(zhí)行業(yè)務職責與財產保管職責相分離。

4.加強行政事業(yè)單位內控制度的措施

4.1提高內控意識

想要高效實施單位內部控制，不僅需要單位負責人的積極支持;牽頭部門的協調、組織，更需要全員參與其中，全體員工即要充分掌握內部控制知識，認真落實內部控制制度，還需明確各自的職責，建立不相容崗位相互制約、相互監(jiān)督的內控體系。同時，還應加強對全員進行培訓，不斷提高內部控制意識，建立良好的內部控制環(huán)境，有效履行內部控制職責。

4.2建立切實可行的內控制度

單位內部控制與現行的管理制度的主要區(qū)別就是突出了風險管理，在全面內控的基礎上突出重要和高風險領域的業(yè)務。行政事業(yè)單位一定要從單位實際業(yè)務流程出發(fā)，梳理出各業(yè)務流程的風險點，合理選擇風險應對策略，實現無形的制衡機制，真正做到預防控制、事中控制和風險評估相結合，建立一個適用于本單位的有效降低關鍵風險的內部控制體系。

4.3設立單位內審機構，確保監(jiān)督落實到位

行政事業(yè)單位應當指定內審部門或崗位作為內部監(jiān)督的實施主體，主要針對單位內控管理制度的建立，制度執(zhí)行的效果，關鍵崗位及人員的設置等情況進行定期或不定期的檢查。通過內部監(jiān)督可以及時發(fā)現內部控制存在的問題，只有內部監(jiān)督落實到位，單位才能改進制度中的不合理，把風險控制在合理的可承受范圍之內，高效執(zhí)行內控制度。

4.4制定嚴格管理制度

單位制定資產管理制度，應當明確各種資產的歸口管理，合理制定購置計劃，優(yōu)化固定資產配置;應當明確資產使用和保管責任人;應當按照國有資產管理規(guī)定明確資產的調撥、租借、對外投資、處置的程序、審批權限和責任，加強驗收、入庫、登記、出庫、調撥使用等管理;應當建立資產臺賬;應當定期清查、盤點固定資產;應當做好資產的統(tǒng)計、分析，實現對資產的動態(tài)管理，且將制度執(zhí)行到位。

4.5加強崗位管理

單位應當建立健全內部控制關鍵崗位責任制，科學設置關鍵崗位，明確各崗位職責清單，通常要求決策、執(zhí)行和監(jiān)督階段職責劃分清晰，有分離措施。做到事崗匹配、人盡其才，確保單位經濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離。單位關鍵崗位應定期輪崗或采取替代控制措施，這樣可有效防止舞弊的發(fā)生，確保國有資產保值、增值。

5.結束語

綜上，行政事業(yè)單位屬于國家職能部門，其內部控制管理是否良好，會對國家經濟有著重大影響。有效的內部控制制度才能確保行政事業(yè)單位各項資產的安全有效使用，資金的安全運行，提高公共服務的效率和效果，有效防范舞弊和預防腐敗。

參考文獻：

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[2]基層行政事業(yè)單位內部控制制度建設問題探析[J]陳白.預算管理與會計2020（01）

[3]關于加強和完善行政事業(yè)單位內部控制的思考[J]徐興隆.中國市場2020（07）

作者簡介：余思潔，女，漢族，就讀于東南大學經濟管理學院，研究方向：經濟管理。