淺探國有企業績效審計

曾燕

摘要：國有企業是中國特色社會主義市場經濟的支柱。國有企業績效審計主要對國有企業經濟效益、經濟責任等進行審計。開展國有企業績效審計對國企的長遠發展有著重要的意義。文章重點分析了國企績效審計中可能存在的問題和應對策略。

關鍵詞：國有企業;績效審計;問題;策略

一、引言

績效審計與財務報表審計在審計方向、審計目標和評價標準方面都有所不同，國有企業各個部門經濟活動的經濟性、效率性和效果性逐漸成為開展國有企業績效審計的核心。開展績效審計可以促進國有企業改革，優化國有企業組織結構，增強國有企業競爭力，提高資源使用效率，有效控制國有企業常見的腐敗、低效問題。我們要重視國企績效審計工作，以便及時發現國企生產經營過程中存在的問題，并針對問題采取有效的應對策略。

二、國有企業開展績效審計的意義

1977年，最高審計機關國際組織（INTOSAI）召開第九屆國際會議，將績效審計寫入《利馬宣言》。隨著績效審計理論的發展，各國相繼制定或修訂法律，授權審計機關開展績效審計。目前，英國、美國、澳大利亞等國家的最高審計機關都把開展績效審計作為促進完善政府責任機制、提高效率和強化責任的重要工具。當前，我國國家審計機關對國有企業開展績效審計具有重要的意義。

（一）開展績效審計是對國有企業權力運行的制約和監督

近年來，從各地審計機關對國有企業開展的績效審計情況看，由于缺乏有效的監督和制約，國有企業決策失誤、損失浪費和腐敗等問題時有出現。比如，重大建設項目投資決策不科學，財政資金使用不透明，重大國有資產處置不合規，重大對外擔保及招商引資不規范，專項資金甚至中央資金被挪用現象存在，自然資源環境保護方面不夠重視等問題突出。通過國有企業績效審計，有助于強化和提高國有企業的責任意識和風險防范意識，對國有企業利益輸送等腐敗問題能起到牽制和監管作用。

（二）開展績效審計可促進國有企業規范經營管理，建立現代企業制度

改革開放以來，為保證國民經濟健康發展，政府加大了財政投入，并運用計劃、財政、投資、金融等經濟手段有效調節了宏觀經濟的運行。國有企業經營管理和國有資金使用效果如何越來越受到社會各界的關注。傳統的國有企業財務審計常常指向“錢是怎么花的”，而開展國有企業績效審計重點是考慮“花錢的效果”。通過績效審計可促進國有企業不斷完善公司法人治理結構，建立現代企業制度，規范公司經營管理，徹底消除國有企業客觀存在的“大鍋飯”、“養懶漢”現象。

（三）開展績效審計有利于國有企業提高資金使用效率和服務質量，增強市場競爭力

隨著信息技術的不斷發展，經濟全球化讓競爭更加激烈，國有企業要擴大在國際市場上的影響力，除了要不斷創新經營管理手段，還要不斷提高科技使用水平。通過績效審計，可促進國有企業增強憂患意識、樹立績效觀念，優化政府資源配置，提高國有企業資源使用效率和服務質量，并促使國有企業轉變經濟增長方式，擴大市場占有份額，讓長期虧損的企業學會“成長”，逐漸“斷奶”。

（四）開展績效審計有利于國有企業加快改革步伐，推進遺留問題處理

目前，國內很多地區的國有企業正努力探索國有企業混合所有制、國有資本運作等改革，部分國有企業加大了對民生項目的投入和推進力度。開展國有企業績效審計將進一步化解國企歷史遺留問題，降低國企經營風險，增強社會對國有企業的認同感，同時，也能為國企“輕裝上陣”參與市場競爭創造條件。

三、國有企業績效審計存在的主要問題

我國績效審計工作起步較晚，1991年全國審計工作會議上我國才首次提出了績效審計概念，經過不斷的探索和發展，我國的績效審計雖取得了一定成就，但在開展國有企業績效審計工作中仍存在諸多問題。

（一）國有企業績效審計的認識不到位

當前，開展較多的國企績效審計主要還是側重于對被審計單位的財務報表進行審計，審計成果也一般未對社會公布，大多根據被審計單位和業務主管部門的需要而進行。部分國有企業經營管理層對國企的績效審計意識不強，國企機構和人員臃腫，人浮于事、效率低下等問題難以通過財務報表審計發現和糾正。企業真正需要的專業人才缺乏制約了國企的發展，甚至在同一區域內存在不同國有企業同類業務現象突出的問題都需要引起重視，對國有資金使用效率、優化資源配置和人才結構等問題亟需開展績效審計。

（二）國有企業績效審計評價結果應用不夠

國有企業的投入產出和效率效果大多具有公共服務性的特點，用客觀具體的數據來對國企績效進行科學的審計和評價難度較大。評價國有企業經濟效率的指標很多，但國企績效審計應抓住特點、找準重點。雖然通過開展國有企業財務報表審計和績效審計，并通過資產負債率、凈資產收益率、流動資產周轉率和總資產增長率等指標能進一步衡量國有企業的資產營運狀況、財務效益情況、償債能力和發展能力，但國企更多關注的是經濟性，而對審計提出的效率性和效果性應用還不足。

（三）管理層重大錯報風險加大了國有企業績效審計難度

我們在開展國企績效審計時主要還是以財務查賬為手段，比較分析、趨勢分析等技術方法應用較少，對國企風險管控問題、治理結構問題等分析不夠深入，部分國有企業財務資料不夠詳實，評價基礎的可靠性低，管理層凌駕于內部控制之上，讓內控形同虛設，加大了檢查風險和績效審計的難度。

（四）審計人員配備現狀難以滿足績效審計要求

國有企業績效審計工作技術性強，專業化程度高，工作量大，因此，審計人員除應具備財務收支審計專業知識外，還須具備較強的綜合分析能力。目前，我國的績效審計人員多以財務人員為主，他們對技術經濟、網絡信息化、法律、環保等知識掌握相對較少，習慣于就賬查賬，局限于憑證和財務報表，系統性地研究和分析國企績效問題的意識和能力不足，難以滿足國企績效審計需要。

四、開展國有企業績效審計的策略

由于政府長期大力的扶持導致國有企業缺乏市場競爭力與創新創業精神。如何在新的審計環境下運用現代技術方法開展國有企業績效審計工作，可采取以下對策。

（一）與公司治理相結合，提高國有企業績效審計意識

開展國企績效審計是我國經濟社會發展的必然要求?？茖W合理地將黨的領導融入公司治理各環節，把國企黨組織內嵌到公司治理結構中，明確和落實黨組織在公司法人治理結構中的法定地位，同時，要加大績效審計宣傳力度，提高國有企業對開展績效審計必要性和重要性的認識，尤其要在重大投資項目建設、重大國有資產處置、招商引資和環境保護等領域讓績效審計得到足夠重視。進一步樹立國企領導人的績效意識和績效理念，提高審計人員對國企績效審計的研判質量。我們還要將經濟責任審計、財務收支審計與績效審計相結合，從公司治理結構、投融資狀況、風險管控、大數據系統等方面查找存在的突出隱患和重大違法違規問題，確保國企可持續發展。

（二）提升績效審計人員專業水平，堅持“防風險”與“促發展”并舉并重

當前，為順利開展國企績效審計，我們要加快國企績效審計人才培養，不斷強化對現有審計人員的業務技能培訓，提高他們的現代信息化技術運用水平、拓寬他們的知識結構和審計實務能力，讓績效審計人員的知識結構和能力素質滿足績效審計需要?？冃徲嫛胺里L險”、“促發展”既是重點，也是難點，我們要通過績效審計強化國企的底線思維，積極防范妥善化解國企運行風險，尤其是在經歷了這場全球性的重大疫情后，需要通過績效審計刺激國企“穩中求進”，切實防范化解運行風險，探索建立長效機制，優化國有資本布局，強化國企責任擔當，嚴格落實國企安全生產主題責任，激發國企市場主體活力。

（三）進一步完善工作機制，提高績效審計的獨立性

審計的獨立性既要獨立于管理層，也要獨立于除管理層之外的預期使用者。審計的獨立性在很大程度上影響著審計報告評價的質量。要不斷強化績效審計的獨立性，改善國企績效審計環境，消除約束條件，使績效審計判斷不受任何利益相關者的支配和主導，保障審計人員獨立作出審計判斷和評價，及時發揮績效審計作用。建立工作責任體系和工作機制，強化國有企業市場化經營理念，講效益、控成本，堅持目標引領，保障經理層經營自主權的同時，形成運行高效、制衡有力的法人治理結構，逐步讓國有企業特有的腐敗、低效問題消失。

【作者單位：重慶市黔江區城市建設投資（集團）有限公司】