關于加強單位內部控制建設的探討

鄧志霞

摘要：現階段，我國很多單位在內控建設方面存在缺陷與不足，嚴重制約著單位的健康發展。基于此，文章對單位加強內控建設的意義進行分析，并針對內控建設中存在的不足提出解決對策，以此促進單位健康快速發展。

關鍵詞：內部控制;對策

隨著經濟建設的發展，我國財政收支也在逐年增長，使得財政收入和支出對于管理工作的精細化要求越來越高，而相關部門也在近幾年針對單位中的內部控制及風險防范制定了相應的規范制度，使單位經濟活動的安全性、合法性得到了進一步的提升，有效防止了腐敗、舞弊等問題的出現，增強了單位的服務質量。在行政改革不斷深入的背景下，對單位的管理與效率要求更加嚴格。而內部控制屬于任何組織管理系統中都必不可少的內容，在單位中加強內部控制力度，能夠極大提升會計信息質量、保障資產的完整與安全，促進單位的健康快速發展。

一、單位內部控制發展狀況

西方內控從20世紀30年代提出到90年代已發展得非常規范完善。我國到2008年才頒布《內部控制基本規范》，較西方國家滯后許多。2012年底財政部印發《內部控制規范（試行）》，2014年開始實施，初步建立了單位內部控制制度的基本框架。2015年底，財政部印發《內部控制建設的指導意見》，為全面推進單位內部控制建設提出了指導意見。2016年，財政部頒布《關于開展內部控制基礎性評價工作的通知》，以 “以評促建”的方式，推動各個單位于2016年底前如期完成內部控制建立與實施工作。

二、加強內部控制的意義

黨的十九大中提出要不斷完善和優化單位的各項職能，尤其是在公共服務方面，應作為各級政府、單位的重點工作來看待。內部控制是在管理的基礎上誕生，而管理又源于市場經濟發展實踐，在管理學不斷進步的基礎上，經濟發展中對會計的需求也逐漸增加，新型市場經濟背景下，政府更要積極轉變職能，下級單位也要不斷提升管理效率，為社會提供更多的公共服務，將內部控制引入單位建設當中，按照美國COSO委員會提出的五項內控要素，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息交流與監測，將其應用到單位當中，能夠賦予內控以新的內涵，使其在管理基礎與特點方面能夠與現實情況相結合，進而通過量化的內部控制促進行單位的健康高效發展。

三、目前單位內控建設存在的問題

（一）內部控制意識淡薄

根據工作實踐發現，目前我國大部分單位職工在內部控制方面存在認識不足的問題，很多單位從領導到職工對內控知識學習及重要性認識不足。內部控制的本質是全員參與的、旨在保證目標實現的過程。很多單位認為內部控制過程繁瑣復雜，付出的成本較大，不愿把時間和精力投入到內部控制的建設和實施之中，使得整個單位內控發展速度比較緩慢。特別是領導干部缺乏內部控制意識，沒有認識到該項工作的重要性，導致內部控制工作被忽視，影響了工作的科學性及合理性，并對單位資源造成了大量的浪費。

（二）內部控制制度不完善

從某種程度上來講，良好的制度引導是保證社會服務質量的前提，完善內部控制體系，能夠有效提升相關人員的工作效率，結合單位目前的工作情況來看，制度不健全的問題普遍存在，其內部控制制度的完善性還有待提升，單位的內部控制往往集中在行政運營和財務會計管理方面，未能覆蓋全部的業務活動。多數單位將內控制度理解為簡單的規章制度，對制度的制定流于形式，未能做到全面規范，導致有些業務活動的開展無章可循。有的單位崗位職責權限不明晰，存在不相容崗位、職務，未能形成有效的監督和制衡。

（三）內部控制不全面

在開展業務活動及決策的過程中，由于沒有按照相關程序要求進行辦理，容易使內部控制工作缺乏全面性，加上決策、執行以及相關監督機制缺乏獨立性，容易產生一言堂的現象，在明確崗位職責時，內部控制工作的部分負責人由主要領導兼任，影響了內部控制的獨立性，且存在專業能力不足的問題，而這種現象與不相容職務分離原則的要求存在偏差，從而影響了控制制度的落實，例如在審核及審批崗位如果由同一人負責，在管理收付款項以及收支票據的過程中不按規定進行操作，未能根據規定要求對相關票據、表單進行填制、審核及保管，且事后檢查及匯報工作落實不到位，容易加大徇私枉法現象的產生概率。

（四）內部控制人才匱乏

雖然近幾年單位對于人才引進越來越重視，但在內部控制方面仍然存在人才匱乏的問題，盡管部分單位針對內部控制設置了相應的部門及崗位，但由于工作人員的專業能力及經驗不足，難以將內部控制的作用充分的發揮出來。此外，在對內部控制工作進行實時的過程中，缺乏信息系統支撐，且控制分離不徹底，人力、物力支撐不足，導致內部控制崗位存在嚴重的形式化問題。

（五）預算控制效率低

在行政單位部門預算改革不斷推進的背景下，使預算控制方面初見成效，但從總體上來看依然較為薄弱，這主要體現在以下幾個方面：單位內部的費用支出、審批金額的權限沒有得到明確的限制，缺少相應的制度支持;對于業務招待費、差旅費與辦公費等各項費用的控制力度嚴重不足;在預算編制方面較為粗糙，沒有對具體項目進行細致的劃分。現階段，部門預算編制仍然以上一年的收支情況、當年的財政狀況與單位自身的業務相結合，進行綜合的評定，而大多數沒有將預算編制深入到具體的項目當中，使預算支出難以符合規定的要求;在預算方面缺少科學性與計劃性，調整與追加的操作較為頻繁，在資金的使用上缺乏長遠眼光，嚴重降低了對預算約束的控制能力，例如，部分單位的招待費采用實銷實報方式，對于超出審批額度的部分采用申請追加的方式進行報銷;部分單位在汽車的維修、燃油費用方面使用居高不下，這些都屬于內控方面的缺失，對單位的發展都起到了極大的阻礙作用。

四、健全和完善內部控制的對策

（一）提升內控意識

單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。 單位領導除了要對自身的內控意識進行強化以外，還要對財務人員自身的內控意識進行增強，使其能夠對單位的投資風險進行有效的預測，將內部控制當中的問題尋找出來，并通過相應的措施將問題解決，財務部門與單位經濟活動具有非常密切的關系。負責人及管理層應積極參加內部控制及財經法規等相關方面知識的學習培訓，對內部控制的建立和有效運行重要性高度重視。因此，對財務人員自身的內控意識進行強化是保證經濟活動順利開展的前提條件，也只有如此，才能確保單位發展的穩定性。

（二）建立規范完整的內部控制制度體系

單位財務會計工作和內部控制工作的效果，需要一套科學合理的制度體系作為支持和保證。單位應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則，制定適合本單位具體情況的內控制度，制度應貫穿單位經濟活動的決策、執行、監督全過程，特別是往來資金控制、實物資產控制、收入支出控制、政府采購控制。制度應明確各相關部門或崗位辦的具體職責權限范圍，業務辦理的具體程序。在全面控制的基礎上，還應特別關注重要經濟活動的重大風險，建立重大事項集體決策和會簽制度。

（三）發揮審計部門的作用

科學監督是確保單位高效運行的基礎，將監督工作落實在內部控制及風險管理工作中，能夠使其中的漏洞問題有效清除，對風險具有很好的防范作用。內部審計的任務是檢查和評價單位業務活動是否符合國家相關的法律法規。審計部門要對其監督檢查的業務活動提出分析、評價、建議、咨詢，發現問題，提出合理的改進措施，以做到持續實施內部控制制度。設置獨立的審計部門并配備專職的審計人員，是搞好內部審計的基本保障。單位特別是主管部門應設置與其他部門相對獨立的審計部門，在主要負責人的直接領導下，對主要領導負責并匯報工作。通過內部審計、監督或者是外聘審計的方式使內部控制工作得到有效的監督，并對相關事項做出科學的評估，利用有效的依據對相關人員加以警醒，以此來保證工作的規范性。

（四）提升內部控制崗位人員的素質

單位應該對人員進行嚴格的把關，將專業能力及道德修養作為重要的選拔標準，使內部控制崗位的工作人員能夠具備較強的崗位勝任能力，同時還要將人員的培訓教育工作做好，在提升其專業能力的同時，強化其崗位職責，使工作人員的綜合素質得到不斷的增強，更好開展內部控制工作。

（五）強化預算控制工作

為了順應財政預算改革中的各項要求，單位應建立一套成熟健全的內部控制體系，且內容應涉及到編制、執行、監控、調整等多個方面。這將要求單位預算控制部門加強控制工作，根據單位目前的財務情況，在符合相關法律法規的基礎上，制定和安排項目支出預算。另外，行政單位應保障預算編制的時間充裕，取消預算以外的收支預算，在原本預算收支分類的基礎上，按照不同的項目將事業收支與內部核算納入其中，對單位的各項資金收入進行統一的編制和管理。

五、結語

隨著國家財政支出的不斷擴大，單位在落實內部控制的過程中一定要做到與時俱進，對內部控制工作進行不斷的強化，使腐敗及舞弊等問題能夠得到有效的防控，進一步提升單位的公信力，并通過有效的風險管理，強化工作人員自身的內控意識及風險防范意識，在增強單位行政能力的基礎上，達到提升工作效率的目的。

參考文獻：

[1]呂化鸞.行政事業單位加強內部控制建設研究[J].財會學習，2016（13）：205-206.

[2]龔林樺.如何加強基層行政事業單位內部控制建設的思考[J].財會學習，2016（19）：249-250.

（作者單位：新野縣王莊鎮人民政府）