中小企業內部控制思考

張春想

[提要] 提高企業經營管理效果、保護企業經營資產安全是企業實行內部控制的最終目的。中小企業是現代社會發展系統中的重要組成部分，兼具經濟性與社會責任性。隨著國家對民營企業減稅降費政策的執行，民營企業迎來不可多得的機遇;但是，中小企業受到自身條件限制，抗風險能力薄弱，在內部控制中存在諸多問題。因此，要確保中小企業有條不紊的發展，就必須對企業內部控制進行優化。本文首先對中小企業內部控制內涵進行闡述，以贏合公司為例重點分析現階段中小企業內部控制管理的不足，并提出相關優化對策。

關鍵詞：中小企業;內部控制;問題;對策

基金項目：安徽省教育廳質量工程項目大規模在線開放課程（MOOC）示范項目管理會計（編號：2019mooc491）;2020年“三平臺兩基地”項目COSO-ERM 框架下小企業內部控制優化研究 （編號：2020ZDF13）;安徽省教育廳質量工程項目大規模在線開放課程（MOOC）示范項目內部審計（編號：2018mooc444）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年6月5日

一、引言

目前我國中小企業超過4千萬家，占全國企業總數超過95%，是中國GDP、稅收和就業的主力軍。其良性發展對我國國民經濟、國計民生和社會穩定提供了有效保障。然而我國中小企業平均壽命過短，存活率較低，這主要是由于中小企業內部控制制度設計薄弱，使得中小企業在快速發展中面臨重重問題，制約了中小企業的可持續發展。隨著我國《小企業內部控制規范（試行）》正式實施，中小企業內部控制中存在的系列問題急需解決。

二、中小企業內部控制

所謂內部控制，是指企業為了保證其經營活動的真實性、合法性以及合理性，采取相應措施對企業的財務活動、資產的安全完整性、人力資源以及工作流程等進行有效監督、約束、評價等一系列活動。企業有效的內部控制應當包含五個方面要素，如圖1所示。（圖1）

在當前激烈的市場競爭環境下，內部控制應貫穿企業生產經營過程始終。一方面可以預警企業生產經營中出現的風險，提升企業發現問題解決問題的能力，另一方面可以保障企業內部業務審批流程的規范性、財務數據準確性，促進企業經濟效益的增加，保障我國中小企業的健康穩定發展。

三、中小企業內部控制存在的主要問題——以贏合公司為例

（一）贏合公司基本情況介紹。贏合公司成立于2001年，主要從事工業用各種水管道過濾設備、介質過濾設備及其配件的設計、制造與服務，是集研發、生產、服務為一體的現代化高新技術企業。目前，贏合公司主要生產淺層介質過濾器、電刷式自清洗式過濾器以及疊片過濾器。目前該公司年銷售額已突破5，000多萬元人民幣。

（二）贏合公司內部控制存在的主要問題

1、贏合公司工作人員綜合素質不足。隨著贏合公司不斷發展壯大，對會計人員的素質要求不斷提高，不再滿足于簡單的記賬會計，更多的要求會計人員能夠參與企業管理。但是，由于我國會計人員培養模式及后續教育不夠系統全面，贏合公司大部分會計人員專業素養不足。新招聘的大學生雖有理論知識，但缺乏實踐，不能很快為企業帶來效益。另外，還有部分會計從業人員思想懈怠，不思進取，知識體系還停留在很多年前的老會計制度時代，這都為贏合公司后續發展留下了隱患。

2、贏合公司會計管理薄弱。贏合公司會計基礎工作不規范，日常監督管理形同虛設，財務人員對原始憑證的審核等比較隨意。贏合公司應收賬款壞賬風險較高，年末公司應收賬款賬面價值占流動資產的比重超過50%，占總資產的比重超過 35%，應收賬款余額較大主要是公司銷售模式和客戶特點影響所致。公司的客戶主要是大中型國有企業、上市公司，支付結算周期長，公司給予客戶一定的信用周期，致使期末應收賬款余額較高。 此外，公司人員流動較快，催收人員更換頻繁，溝通不到位也是造成企業壞賬風險高的一個重要因素。贏合公司應付賬款管理也比較混亂，因為付款計劃編制錯誤，內部審核控制不到位等種種原因，導致實際付款金額超過預計付款金額事件時有發生。

3、贏合公司管理者對內部控制制度重視不足。我國中小企業內部控制發展較晚，歷史經驗不足，贏合公司總經理沒有財務背景，管理層對內部控制理解比較薄弱，沒有進行深入探究，還停留在初級階段，不了解內部控制對企業的重要性，在實際管理工作中過于重視銷售部門而忽略財務部門，認為企業發展的根本在于生產及銷售，內部控制不但不能給企業帶來收益，反而會影響企業經濟利益，影響工作效率，因此沒有投入很多精力于企業的內部控制建設工作中，導致贏合公司內部控制工作只停留在表面，沒有真正落實到企業經營活動過程中去發揮作用。

4、贏合公司風險防范意識缺乏。贏合公司管理層對風險認知較差，沒有制定相應的防范措施，例如公司管理層只關注訂單，認為取得訂單就會有收益，對后續業務流程沒有實質性控制，很多制度只停留在文件上，沒有得到有效執行。因此在公司遇到風險的時候，只能進行事后管理，事前預測和事中監督不完善，無法面對市場上變幻莫測的風險。

5、贏合公司內部控制監督機制不健全。贏合公司雖然設立了內部控制制度，但是并沒有對執行過程進行跟蹤，公司內部沒有設計監督管理部門，也缺乏相應的獎懲機制，因此內控制度并沒有得到有效地落實，公司內部員工有機會利用職務之便，追求個人利益，損害公司利益。例如贏合公司雖有應收款管理制度，但也發生因業務員直接收取客戶現金，人工手段對賬不及時，不能及時發現，有業務員利用職務之便，通過挪用貨款、倒賣票據給公司造成巨額損失。

四、完善中小企業內部控制的措施

（一）加強隊伍建設，提高會計人員綜合素質。贏合公司首先應加強會計從業人員職業道德建設，樹立愛崗敬業精神。其次，應有針對性的組織員工參加專業培訓，可以委托專業培訓機構或者相關院校對員工進行培訓，一方面學習新會計制度、新稅務制度;另一方面學習財務管理、內部控制、計算機相關知識等，幫助員工適應企業快速發展。再次，贏合公司可以鼓勵員工提升學歷和職稱，通過參加業余本科、在職碩博士學習提高員工學歷層次，通過參加初級、中級會計師考試或注會、注稅考試等，提高會計執業能力。最后，贏合公司應該適當增加集體活動，營造愉悅的工作氛圍，充分發揮業務骨干作用，形成“傳、幫、帶”的良性循環，提高企業員工凝聚力。

（二）強化企業會計管理。贏合公司應繼續規范會計基礎工作，加強日常監督管理，加大日常財務憑證審核和現場財務檢查監督力度;適當調整銷售方式提高首款比例，制定完善的客戶信用政策，嚴格把關，要求銷售、財務等有關部門人員加強對應收賬款的管理，認真執行公司催收措施并嚴格考核，最大限度確保應收賬款及時、全額的收回，降低應收賬款壞賬風險;嚴謹編制付款計劃，加強內部控制付款審核。

（三）強化管理層內部控制意識。贏合公司內部控制最大阻力來源于管理層不重視，管理層的內控意識直接影響企業的具體行動及內部控制執行效果。因此，想要提高公司內控水平，首先需要管理層從自身意識層面重視企業內部控制。管理層需要清晰地了解內部控制的工作范圍，了解內部控制對公司自身業務發展及戰略目標的促進作用。管理層可以參加相應的專業培訓，做到思想意思和專業知識相統一，在充分重視的基礎上，發揮帶頭作用，組織全體員工參與內部控制制度建設及完善中，加強內部控制執行效率。

（四）構建風險評估機制。贏合公司應建立風險評估機制，定期對公司內外部可能發生的風險進行評估，掌握企業發展情況，結合當前經濟形勢，辨別企業在經營過程中可能遇到的風險和機遇，在發生風險時，能及時發現，并采取有效措施，減少企業損失。

（五）強化內部控制監督機制。贏合公司內部控制監督機制薄弱給公司帶來了巨大的利益損失，為了提升公司內控水平，必須加強公司內控監督，完善獎懲機制。一方面在企業內部建立相應的監管部門，專人負責;另一方面可以聘請第三方審計機構，對公司內控進行審核，并提出整改意見。內控監督不僅僅從財務方面，也應加強業務流程監控，例如，禁止業務員收取客戶現金，并通過信息化手段在手機APP或企業微信公眾號上直接與客戶對賬等。

五、結語

綜上所述，內部控制作為提升企業管理水平和影響企業經營效益的關鍵因素之一，并逐步成為企業風險防范不可或缺的工作。現階段，應首先從加強隊伍建設，提高會計人員綜合素質出發，加強企業財務管理;其次，管理層要足夠重視內部控制的執行;再次，要積極引入風險管理，建立內部風險文化，提高全員風險防范意識;最后，必須要實施內部控制監督，加強內部審計監督和自我評估，強化外部監督。只有針對企業實際發展情況，采取有效的內部控制措施，才能促進小企業可持續發展。

主要參考文獻：

[1]楊桂茹.淺析中小企業內部控制存在的問題及其對策分析[J].經濟研究導刊，2020（5）.

[2]密士鵬.我國企業內部控制評價研究——基于雙匯發展股份有限公司的案例分析[D].南財經大學，2012.

[3]尚春秀.基于風險管理的中小企業內部控制問題與策略分析[J].財會學習，2020（2）.