例談會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健與謹(jǐn)慎

摘?要：穩(wěn)健與謹(jǐn)慎是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的最基本原則，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)操守的具體表現(xiàn)。文章結(jié)合實(shí)例分析，從應(yīng)收款可以提取壞賬損失、經(jīng)批準(zhǔn)可以采用加速折舊法以及存貨計(jì)價(jià)允許采用后進(jìn)先出法等三個(gè)方面，闡述會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健與謹(jǐn)慎，使企業(yè)各期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果更加真實(shí)。為保護(hù)物權(quán)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力建立堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算;穩(wěn)健與謹(jǐn)慎;實(shí)例分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面對(duì)的是紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的穩(wěn)健與謹(jǐn)慎，注意穩(wěn)妥、謹(jǐn)慎從事，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。從而有利于保護(hù)物權(quán)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通過實(shí)例分析，從應(yīng)收款可以提取壞賬損失、經(jīng)批準(zhǔn)可以采用加速折舊法以及存貨計(jì)價(jià)允許采用后進(jìn)先出法等三個(gè)方面論述會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健與謹(jǐn)慎。使得會(huì)計(jì)人員明確在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，要多考慮不利因素，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，從資產(chǎn)或收益、負(fù)債或費(fèi)用等角度落實(shí)會(huì)計(jì)核算的客觀性，確保會(huì)計(jì)信息成為使用者做出正確決策的科學(xué)依據(jù)。

一、 應(yīng)收款提取壞賬損失的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備是指?jìng)鶆?wù)單位撤銷、破產(chǎn)，依照民事訴訟確實(shí)無法追回，或債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可以清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)，要由會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主管部門審查確認(rèn)，經(jīng)企業(yè)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論后作為壞賬核銷，因壞賬造成的損失計(jì)入其他支出。如果因有關(guān)責(zé)任人造成債權(quán)人損失的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，酌情由其賠償，不能隨意列入壞賬核銷，任何人不得擅自決定應(yīng)收款的減免。

實(shí)例1：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某種商品變質(zhì)，賬面價(jià)值35000元，商品已投保，經(jīng)確認(rèn)由保險(xiǎn)公司賠償28000元，其余列入壞賬損失，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出——壞賬損失??7000

應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司28000

貸：庫(kù)存物資35000

二、 固定資產(chǎn)采用加速折舊法的會(huì)計(jì)核算

固定資產(chǎn)加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，為加速其資本投資回收態(tài)勢(shì)，以遞減狀態(tài)分配其成本的一種方式。其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償，常用的加速折舊法有兩種，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)加速折舊提足折舊后進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

而固定資產(chǎn)加速折舊常用的雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。

計(jì)算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

顯然，這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

實(shí)例2：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值400元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=10000×40%=4000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（10000-4000）×40%=2400（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（6000-2400）×40%=1440（元）

從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。

第四、第五年的年折舊額=（10000-4000-2400-1440-400）/2=880（元）

第一年的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)（勞務(wù)）成本??4000

貸：累積折舊4000

第二年的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)（勞務(wù)）成本2400

貸：累積折舊2400

以此類推……

三、 存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法的會(huì)計(jì)核算

存貨后進(jìn)先出法，是指在存貨的流動(dòng)中計(jì)算銷售和耗費(fèi)的成本時(shí)，以最后收進(jìn)存貨成本作為最先付出存貨成本的原則，用以確定本期付出存貨成本總額的方法，依次類推（就是后面購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出去，而先購(gòu)進(jìn)來的卻后發(fā)出去）。

實(shí)例3：某印染企業(yè)3月份購(gòu)進(jìn)染料100公斤，單價(jià)23元/公斤，5月購(gòu)進(jìn)染料100公斤，單價(jià)25元/公斤，用銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存物資——染料4800

貸：銀行存款4800

穩(wěn)健與謹(jǐn)慎是會(huì)計(jì)核算的基本原則，對(duì)具體的會(huì)計(jì)核算行為具有重要的指導(dǎo)意義。只有在會(huì)計(jì)核算中能夠全面理解和正確應(yīng)用穩(wěn)健與謹(jǐn)慎原則，才能使所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。鑒于市場(chǎng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)因素，出于對(duì)所有者和債權(quán)人利益的保護(hù)，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健與謹(jǐn)慎是極其必要的。

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作者簡(jiǎn)介：

王化忠，遼寧省朝陽市，遼寧省朝陽縣中等職業(yè)技術(shù)專業(yè)學(xué)校。