基于內部控制的應收賬款管理研究

摘要：賒銷制度可以提高企業的銷售額，獲得更多市場份額，豐富業務種類，都會使企業增加應收賬款。加強應收賬款的管理是企業不可避免的一個重要問題。有效管理應收賬款成為亟待解決的難題，良好的內部控制能夠有效地提高企業的內部管理能力，堵塞管理漏洞，因此，加強應收賬款管理應該以內部控制為前提。本文研究基于內部控制的應收賬款管理問題，希望通過研究，能夠找到較好的方法和思路，為企業減少壞賬，確保健康發展做出一些貢獻。

關鍵詞：內部控制;應收賬款管理

中圖分類號：F275?文獻識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0031-02

上世紀末，美國反虛假財務報告委員會對內部控制的解釋和定義是：內部控制是通過領導層和其他工作人員共同努力來達到目標的活動。之所以進行這項活動是想要針對運營效益、財務數據質量、合法合規的程度等綜合項目得分提供一個合理的保證。該定義將內部控制從過程的層面來進行闡述，強調這項活動的動態調整性，而不僅僅將其詮釋為一種靜態的制度。內部控制的關注點由財務數據的表面深入到企業經營的實質，從會計和財務報告到經營活動的質量以及合法合規的程度，把這類具有全面性、系統性的管控模式傳遞給所有企業。

一、內部控制五要素定義分析

1.控制環境

企業要進行內部控制，首先必須具備良好的控制環境作為第一步，它為企業提供紀律架構，塑造企業文化，影響員工的控制意識。控制環境的影響條件涵蓋了企業的道德理念、監督監察部門、管控運營理念、權責配置、人工分配和實際操作等。

2.風險評估

風險評估是企業分析、辨認在實現所制定目標的過程中可能發生的內部和外部風險的過程，而評估風險的前提條件之一就是制定目標。企業應當制定控制目標，從定性和定量兩個維度按照風險發生的可能性對其進行排序，以此確定相對應的風險管理模式。

3.控制活動

控制活動是讓企業領導的要求和任務能夠被認真實施、開展的保證，包括制定出規定和條例來實施核查、控制、檢測等活動確保企業資源和資產不受惡意侵害、權責合理分配等。控制活動在企業的不同部門和級別都會產生，包括領導進行工作質量和效率的監管和研究，對數據流動的管控、操作應用流程的系統化、各項日常工作的開展效率情況核對等。

4.信息與溝通

企業必須根據一定的模式來判斷并挑選所需要的數據和資料，同時進行足夠的交流和討論，保證工作人員能夠完全明白指令及自己的工作任務，從而高效執行。因此工作人員從管理層獲得的工作任務和指令應該是清楚且詳細的，并且在此基礎上要打造一套跟上級單位進行信息交換和討論的流程模式，還應該保證跟顧客、供貨方、機關、股東等能夠處于良好的溝通狀態，做到透明、公正、真實。

5.監督

監督是在合理且按時的情況下讓員工來判斷內部控制的方案以及實際操作水平的活動。絕大多數的監督工作是需要不間斷的監督以及足夠多的評價同時進行的，這樣能夠支撐企業的內部控制體系不間斷高效率實施，詳細流程應該涵蓋但不限于監督監管、細節評估、發現漏洞及調整等。

二、內部控制下應收賬款管理分析

1.應收賬款管理前提——內部控制分析

在《企業內部控制基本規范》中，對于內部控制的解釋為內部控制是企業的領導和全部工作人員共同努力開展，為了達成控制目的而進行的活動。內部控制的目的是能夠高效且科學的讓企業的運營和管控工作在按照法律要求的前提下，保護資產不受惡意侵害、財務數據真實清晰、增強運營質量、幫助企業提升價值的成長方案。

內部控制的內容，從本質上來說，是由其基本要素構成的;而內部控制的內容與形式則是由這些要素以及它們的相互構成方式決定的。對于內部控制要素的界定，國內外逐步統一化，實現了中外標準的接軌。

內部控制系統主要包含五個核心要素——控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，它們取決于管理層經營企業的模式，并融入管理過程本身。

內部控制這五要素之間相互配合聯系，形成一個完整的控制系統，并且能夠隨時隨地依照條件改變而變化。同時，五要素中任何一個要素都能影響其余任何一個要素，例如：風險評估不僅會對控制活動的流程設計和執行產生影響，還可能對信息和溝通、監督等活動的有效性發揮作用。企業內部控制中的各個環節，都應該包含以上五個要素，從而促進內部控制活動的系統化和規范化。

2.內部控制下應收賬款管理目標分析

內部控制的應收賬款應朝著以下幾個方向推進，缺一不可。

（1）優化應收賬款質量，加大企業利潤收益。把內部控制五個重點作為基礎，來發展出有關應收賬款的管控措施，確保能夠涵蓋發生前、進行中、完成后的各個步驟，保證全面全時段的控制措施和監督辦法。同時要開展足夠有效的風險判斷工作、提高對應收賬款的研究質量，不斷改進管控辦法的細節、提高完善程度，在實際操作中優化提升是增強應收賬款水平的持續性工作。

（2）采取特殊手段來改善銷售工作所面臨的管控漏洞。普通的運營流程中，銷售所得算是企業利潤的主要來源，針對埋伏在銷售工作中的漏洞和問題，要從應收賬款作為切入點來對銷售問題展開特殊的監控和管理活動，這樣的措施能夠把內控體制和銷售工作有效結合，在最開始就把問題扼殺在搖籃中。

（3）優化應收賬款周轉水平，保證企業資金的優質流動。銷售收益、應收賬款的資金流動這幾個關鍵點是緊密相連的。資金的運轉對每個企業來說都十分關鍵，假如資金運轉不暢，一定會變成巨大的麻煩，讓企業在很多方面都面臨壓力和困難。優化應收賬款的周轉水平，減少資金回籠的時長是非常重要的工作。應收賬款的管控不局限在數據整理和計算的步驟中，也是針對企業的資金保護工作。要確保公司員工和客戶之間形成有效的交流，盡量在安全的范圍內、較短的時長內把資金回籠。

（4）確保會計資料和數據的質量。應收賬款內部控制體系是借助設置并實施業務流程規定和步驟，來開展高效率且合理的分配，讓應收賬款的有關數據和信息在高質量、公平公正的環境中被產出、運用和保存，盡量減少數據錯漏、編造、丟失的可能，提高數據質量和工作效率。

三、案例介紹

本文選擇的案例為G公司。目前，G公司的銷售模式導致其在應收賬款管理上潛藏著較大的資金風險。在復雜的經營大環境中，G公司為了保證自身在行業中的銷售競爭力，市場營銷更多采取的是賣場直銷的方式。賣場直銷雖然能快速提升銷量，同時很少有壞賬產生，也能提升品牌知名度，但這種銷售形式有兩個顯著的弊端：一是使得企業必須在賣場所提出的各種限制條件下開展經營活動，對經營的靈活性造成了不利影響，凸顯了自身的經營劣勢;二是造成了應收賬款較多且多數款項的結賬周期較長的問題，甚至有些賬款無法及時收回，因為根本無從提前對客戶的信用狀況開展調查了解。

四、案例分析：基于內部環境因素的應收賬款管理

分析了案例企業的情況，發現由于應收賬款管理不到位形成壞賬，具體如下。

1.認識問題

部門針對自己的管理目標缺乏足夠且全面的了解。在企業的不同部門中，即使能夠掌握自身的工作要求和細節，但乎視企業內部的總體目標是為了確保盡可能擔負低風險的情況下獲得高收益和回報。G公司的銷售部門只把注意力集中在怎樣賣出更多的產品方面，卻忽視了應收賬款的催款方面，覺得催款不能給部門自己帶來太多的幫助，只會浪費資源和時間，在這種思想的驅使下就會對此松懈，導致應收賬款被拖欠，資金無法回籠。

2.個體發展目標與企業目標不同步

工作人員自己的進步方向和企業的進步方向不能達成一致。內部控制的關鍵思想包括了代理方和委托方需要在大方向上達到盡可能相同的結果，但基本上企業的管控模式都偏離了這方面，我們在G公司的案例中也發現了這個弊端。所以，工作人員自己的方向和目標需要跟企業的方向目標在大方向上磨合、相融，才能有力往一處使。詳細的操作方法可以采取這樣的措施，銷售工作者的業績評估需要涵蓋的不光光是業績情況、銷售情況，還需要加上業績質量、顧客安全性評估、應收賬款回籠情況等。

3.缺乏專業人員

缺乏專業人員使企業應收賬款回籠的速度和數量無法持續滿足公司日常工作的開展。應收賬款管理的關鍵在于把握并研究好顧客的數據和信息，應該清晰且全面的了解顧客的歷史信用情況、目前已有的負債數額、收入水平等。并且，高質量且合理的信用判斷指標也必不可少，這樣能夠有一個統一的標準來評估各類顧客的信用情況。以上種種離不開公司的優秀管理水平，但G公司的銷售工作者中并沒有這樣的專業工作者。

此外，企業文化是企業內控環境的主要內容。G公司目前沒有對企業文化的作用產生足夠的重視，沒有通過樹立企業的核心價值觀來規范員工行為來增強團隊凝聚力，最終以此促進企業的可持續健康發展。

在信息與溝通方面，G公司的應收賬款管理已基本實現信息化，但是還存在諸多問題，信息共享程度低，信息更新不及時，后臺技術支撐不夠強硬，等等。這些，導致業務處理、信息管理和內部控制活動之間缺乏足夠的相互支持。企業內部信息出現不對稱，管理者的決策會受到影響;信息品質低，企業的業務活動和經營活動將無法精準對接市場;信息的內部溝通渠道受限，內部控制活動的獨立性和有效性將大打折扣;信息的外部溝通渠道受阻，將影響正常的經營活動。當管理層對應收賬款的總體管理情況掌握得并不準確，賬齡較長的應收款信息更新不及時，信用管理部門、財務部門和銷售部門在欠款催收上未能協調一致等這些情況出現，企業必將面臨極大的應收賬款損失風險，同時波及正常的業務活動和經營事項。

在G公司應收賬款管理制度的建設發展中，一些控制措施不完善的問題仍然存在，具體表現在：其一，崗位粘連問題依然存在，并未堅持“不相容職務分離”的原則;其二，欠款的催收完全委托給銷售部門，應收賬款管理的績效考核機制落后，監督檢查并沒有發揮既定效用。這些不完善的措施對應收賬款管理活動的實用性產生了直接的影響，風險管理水平難以得到科學的提升。

五、研究建議

1.加強客戶信用管理

首先G公司應該重視客戶信用管理。客戶的資信資料中大致應包含以下三大類：一是客戶的基本信息，如公司名稱、住所、郵編、法人代表、營業執照號、主營業務、稅號、開戶行與賬號、電話等;二是客戶的財務報告，如近三年的資產負債表、利潤表、現金流量表，年度預算報告、業績預測報告等;三是客戶的其他資料，如信用報告、產品研發情況、行業競爭力報告、大額資金往來、負債情況等。資信資料在保證相關性的基礎上應力求細致全面，才能更好地評估客戶的信用風險。

2.追蹤經營現狀，提早甄別風險

大經濟環境以及目前業內的成長方向都會左右企業的成長方向和速度。過去的財務部門基本都埋頭在研究應收賬款的時間和資金回籠的水平等方面，對于綜合判斷客戶的各項水平沒有投入足夠的努力，造成對客戶的認知和了解、風險的判斷都十分不足。假如顧客在資金方面出現困難和壓力，事業被迫中斷，則應收賬款很容易變成壞賬，成為公司的損失。

客戶過去的信用歷史、目前的欠債水平、收入情況、事業穩定情況等都能夠或多或少體現出該客戶的風險大小。舉例來說，假如客戶的事業領域是發展前景不佳且風險極大的，就很有可能因為市場環境不佳或者客戶的經營不善而面臨失敗;假如客戶的企業中，重要的管理層如果不夠穩定、經常變動，或者曾經有過無法償還欠款的歷史，則說明該公司的運營不夠穩定;假如客戶企業在過去被消費者投訴，確認是服務或者產品有嚴重缺陷，被有關部門處罰過或者被媒體曝光過，則說明該公司產品質量和信譽有待考量。客戶有上述問題或者類似問題時，企業的有關工作者就需要引起重視，采取合理的辦法來減少企業的風險、避免不必要的資金虧損。

參考文獻：

[1]高深.GF公司應收賬款內部控制問題探討[D].江西財經大學，2018.

[2]謝一凡.L公司應收賬款內部控制問題及對策研究[D].天津財經大學，2016.

[3]吳丹，肖海蓮.內部控制雙重作用下的企業負債融資研究[J].會計之友，2019，（002）：25～29.

作者簡介：

朱荷娟，供職于浙江濟海貿易發展有限公司。