公立醫院績效管理與成本核算綜合體系構建的研究與分析

王明麗　吳丹

[摘要] 績效管理與成本核算是現代公立醫院經濟管理的基礎與根基，作為具公益性職能的公立醫院，需不斷強化績效管理與成本核算綜合體系的構建與完善，優化有限醫療資源配置與運行效率，提升綜合競爭力，實現健康可持續發展的良性目標與戰略。本文從公立醫院績效管理與成本核算互為關系與運營綜合體系的內涵與構建;體系設計與創新發展;效能價值與實施路徑;風險防控與綜合體系層級信息傳遞及共享制度完善與建立等多個層面與視角剖析研討，旨在推動當今公立醫院形成契合時代特點的績效管理與成本核算綜合體系機制的建立與形成提供參考與經驗借鑒。

[關鍵詞] 公立醫院;績效管理;成本核算;體系構建運營途徑

[中圖分類號] R197.322 ? ? ? ? ?[文獻標識碼] A ? ? ? ? ?[文章編號] 1673-7210（2020）08（c）-0126-04

Research and analysis on the construction of the comprehensive system of performance management and cost accounting in public hospitals

WANG Mingli ? WU Dan

Department of Accounting， the Second Affiliated Hospital of Inner Mongolia Medical University， Inner Mongolia Autonomous Region， Hohhot ? 010050， China

[Abstract] Performance management and cost accounting are the basis and foundation of modern public hospital economic management. As a public hospital with public welfare functions， it is necessary to continuously strengthen the construction and improvement of a comprehensive system of performance management and cost accounting， optimize the allocation and operation efficiency of limited medical resources， improve comprehensive competitiveness， and achieve benign goals and strategies of healthy and sustainable development. This article starts with the connotation and construction of a comprehensive relationship between the performance management and cost accounting of public hospitals; system design and innovative development; effectiveness values and implementation paths; risk prevention and control and comprehensive system level information transmission and sharing system improvement and establishment of multiple levels and perspectives to analyze and discuss. It aims to promote the establishment and formation of a comprehensive system of performance management and cost accounting that is in line with the characteristics of the times in today′s public hospitals to provide reference and experience.

[Key words] Public hospitals; Performance management; Cost accounting; System construction and operation approaches

隨著公立醫院改革的深入與推進，公立醫院正逐步回歸至公益性的發展方向[1]，在公益性為導向、屬地化機制管理和信息化為支撐的原則背景下，將醫院粗放式管理模式轉變為科學精細化的績效管理綜合體系以應對現行機制的管理需求。建立健全完備的績效管理體系與機制前景研究及創新，已成為當今熱點研討課題，成本核算下績效管理綜合體系的構建，作為當今現代經濟管理體系中的一項基礎性手段，以促進醫院遠期良性發展與最優管理的技術工具存在與體現，公立醫院需打造構建以績效與成本考評為載體與實施路徑的綜合管理體系，提升效益保存實力，提高市場競爭力。

1 公立醫院績效管理與成本核算綜合體系內涵

1.1 績效管理

指醫院管理者為實現醫院戰略目標，不斷提高和改善醫院員工職業能力及工作業績所作的系統性管理活動與手段。績效管理囊括績效規劃;績效評估;績效反饋及績效改進等過程的系統管理活動，是對醫院實現績效過程中各項要素管控及醫院各項戰略目標構建與分解和業績評價的過程，是以績效成績融進各項日常管理目標的控制性活動，以激勵員工績效業績持續改進、修正并最終實現醫院統一戰略目標的一種考評管理活動。

1.2 成本核算

是指以會計核算原始數據為基礎，按其成本控制對象來歸集分配各項成本和費用，依據并運用成本核算概論與方法，將各層級項目成本逐級分攤，最終實現財務核算與成本核算的并軌，保證財務核算與成本核算結果一致的科學核算方法。

2 公立醫院績效管理、成本核算綜合體系建立的原則與目的

原則：應以實現效益、提升醫院自身對資金與資源把控能力的職能為基本原則[2]。

目的：構建設計能夠滿足公立醫院自身具有戰略導向的績效管理成本核算體系，為醫院績效管理提供多維度成本信息支撐，是新醫改背景下醫院實施戰略導向性績效管理目標的必然與重要目的，亦是新醫改背景下公立醫院績效管理思路轉變的契機[3]。

以經濟視角為戰略思維，依據綜合體系建立原則與目的，研討其成本核算下績效管理綜合體系的關系條件與考評依據，采取有效管理措施，使公立醫院能在不斷變化的外部環境中，達成公益與效益共贏的戰略目標與目的實現[4]。

3 公立醫院績效管理與成本核算綜合體系的設計

醫院成本核算下績效管理綜合體系建立是為完成對公立醫院收入、成本與分配效能最優而設計的管理職能體系[5]，體系建立與設計要按照系統分析思路，以成本核算下績效考核體系為基礎框架進行績效管理構建，從制度體系、組織體系、評價體系、評價指標、評價標準、評價方法、評價報告、信息反饋幾個部分，逐級分解目標，細化管理層級，對醫院成本核算管理下績效考評與分配效能進行剖析與論證，尋找平衡點，以調動積極性和提升管理效能，實現效益最優戰略設計[6]。以績效管理與成本核算綜合體系構建關系及評估體系（圖一所示），優化與改進績效與成本管理策略，提升醫院核心競爭力[7]。

4 績效管理與成本核算互為關系

績效管理與成本核算互為關系要素是醫院各項管理工作中不可替代的重要組成部分[8]。成本核算是醫院構建績效管理體系的參數來源與信息支撐，而績效管理是醫院成本核算成效評價的有效落實與體現。有效運用二者互為關系設計以滿足公立醫院具有戰略導向性績效管理的核算模式，是醫改背景下公立醫院實現戰略導向性績效管理的必然要求[9]。也是綜合體系構建與目標實現的關鍵要素[10]。隨著醫改的深入，更多決策者將視角放在了改進醫院績效管理導向下成本核算與績效考核相結合之戰略思維來提升管理效能的方案設計和戰略策劃上，二者實施方略及互為支撐關系成為當今有待深度改革探索與研究的熱點問題。

最新銳的經濟研究體系顯示，績效管理下成本核算綜合體系是公立醫院經濟體內部微觀與宏觀質控管理和績效考核目標實現的體系保障，是提升管理水平與核心競爭力與服務質量的有效管理手段[11]。理性并科學運用績效與成本管理工具，有助于提升公立醫院各項管理工作模塊的科學化水平，為規避風險創造收益空間提供保障。合理運用體系介質間互為關系，是構建績效管理與成本核算綜合體系實施路徑和提高效益保障水平與服務公益性的重要方式與途徑[12]。

5 績效考核與成本核算綜合體系的創新與發展

公立醫院績效考核與成本核算體系發展及創新亮點，其一體現在遵從成本效益為原則基礎上，推進構建了“價值鏈、效益鏈”為導向的內控體系模式。其二體現在以成本作用及控制目標來制定績效管理方略，把人、財、物等經濟資本構成要素全項納入績效管理，精準分析影響因素，實現理性效益評估，以目標實現率反映績效獎懲，集成本、績效、考評三位一體的新型管理內涵與應用體現，使體系應用職能在績效與成本效益、監督與評價等指標與體系目標一致與融合，反饋速率與評價及時且績效與成本最優的創新發展趨勢，實現醫院整體經濟效益行為及效益結果始終保持與醫院成本與績效管理目標方向一致且可控，經濟管理活動與績效運營全面合理，醫院總體運營績效提升[13]的效益前景。

6 績效管理與成本核算綜合體系的效能與價值

績效管理與成本核算綜合體系的建立是促進公立醫院內部管理升級與效能及價值最優的必然需求[14]，是實現績效管理與成本核算機制效能與價值的實現條件，是評價與改進資源成本效能的有效方法與途徑。建立院科兩級績效考評核算制度，下達、分解、執行、評價、反饋、再到院級制度體系與組織體系再修正[15]，從諸多層面細化和體現出體系效能與應用價值：①精細化完成醫院戰略目標;②目標執行部門責任感增強;③指標考評科學有據;④醫院目標戰略與體系效能、價值現狀評價一致且反饋及時;⑤考評結論反饋后制度體系、組織體系再修正的數據可依;⑥提高醫院資本現狀及綜合管理水平。效能與價值還體現在績效管理與成本核算綜合體系的效能與價值

不僅以科學合理的機制體系約束工作行為，也促進了構建宏觀良性運營機制的形成，激發調動各級部門積極性與能動性，帶動機制強化績效理念與成本意識，控制風險，提高醫院總體效益水平等目標實現發揮重要監督與導向作用，從全方位體現績效管理與成本核算綜合體系的現實效能與價值，實現醫院以節約型發展創新之路的遠期目標達成。

7 綜合體系模式構建實現路徑

績效管理與成本核算應用關系相輔相成，互為關聯，協同發展。績效管理體系中財務指標的制定與考核需成本核算的契入與有效配合，是分配制度改革與創新的重要組成部分，績效考核下成本核算體系在科學評價工作績效;調動積極性;提升管理效能;節約營運成本等環節提供了重要的管理職能與技術路徑：

7.1 體系的構建與理念形成

圍繞醫療項目及資本運營效益等發展布局， 構建以實現醫院戰略目標和不斷提高與改善員工職業能力及工作業績為目的成效的績效與成本管理體系，將成本管理指標引入到績效考評中[16]，形成科學務實的績效與成本考評理念、內部監審制約理念，增強執行績效管理目標的自覺性與主動性，以管理中突出的經濟核算責任和成本控制責任為導向，崗位間明確成本核算與績效考核互為影響關系[17]，把績效戰略目標逐級分解至臨床;醫技;醫輔行政等二級層面，明確目標范疇，強化意識理念，優化管理環境，在規范體系下形成指標、成本與績效三位一體綜合考評應用制度下的管理路徑。

7.2 完善機制管理體系與職能

完善制度建設力度，以成本控制目標來選擇其相應的關鍵績效考核指標，構建對內具有公平性、對外具有競爭力的績效管理體系[18]，完善運行機制，引入績效評價，設置適宜本體的評價指標和考核標準，實施日常監督與專項監督同步結合的管理模式，明晰績效管理制度框架以及績效分配參考要素，按照工作內容，工作性質，工作量，風險性，費用支出，資金投入結果，部門（病區或科室）的實際績效考評情況等進行定質、定量計分評價，并為之賦予一定的比例權重，厘清效益關系，明確權責和管理主體，完善形成一整套績效優先且兼顧公平的機制管理體系與職能，激發員工與部門績效達標的工作積極性。

8 績效管理與成本核算綜合體系的風險防控機制

體系的運行與完善，風險防控機制關注不容小覷，在掌控醫院經濟運營及收支風險預警環節，把重點權重要素納入到體系考核范圍之內，規避綜合考評體系在執行環節與執行目標脫節與分離而發生風險的可能，要落實：①采用定時、定量及定性相結合的綜合分析手段與指標，完成主體內部成本消耗;資金占用;收支平衡;資產減值等諸多成本風險要素的防控與識別，施行風險評估，提示風險預警;②在績效考評機制下，加強對醫院各類資產及所簽支出合同、資金流向等風險要素及環節的管理與風險預警防控，降低投入與支出比，減少冗余人員比重，降低不合理消耗及非技術專業費用支出占比，控制與降低醫院各種財務支出與資金運行風險，提升醫院同資源機制下經濟效能水平最優，運營風險可控的機制環境。

9 系統化績效管理與成本核算綜合體系層級信息傳遞及共享制度

準確、及時并最大限度地汲取和運用來自醫院內外部及領域相關信息，是推動公立醫院內部治理與機制良性互動，實現醫院與管理主體之間創新與發展的基礎，也是實現績效考評與成本核算最優綜合管控目標的經驗來源，是提升與監督管理內涵和績效考評層面的資源介質。醫院要關注綜合體系的信息化特征，依據院級績效管理與成本核算綜合體系的運用需求，加強信息系統完善與建設，促進醫院內外建立及時有效的資訊交流渠道，以確保相關技術及管理信息的正確傳達與交流，防控規避風險事件，提升資金與醫療資源的自主掌控力度，完善體系管理信息的傳遞與披露體制，切實推動與利用當今信息化管理的大數據環境，實施經濟專業數據及績效考評數據評估與分析共享，為決策者提供理論與科學數據參考，體現系統化信息傳遞與信息披露機制的應用價值，確保公立醫院績效管理及考評;成本核算;績效評估及再修正綜合管理體系的職能實現。

10 結語

績效管理與成本核算綜合體系的建立與運行，是當今提升公立醫院經濟管理、市場核心競爭力的一個重要支點[19]，是一項復雜且系統的工程，公立醫院的未來與持續發展，離不開其高效有序的內部管理制度及有效的績效核算考評機制，學習和運用先進的機制理念與要素，是醫改新形勢下公立醫院未來管理工作發展的核心與重心，完善的機制運行與創新，方能引領醫院在市場經濟背景下真正促進與實現社會效益與主體經濟效益雙贏目標的達成，使成本核算下績效管理活動與體系真正成為醫院管理者實現醫院戰略目標和提高改善員工職業能力與工作業績等一系列管理活動的重要管理工具與實現途徑，二者管理要素相結合，符合現代科學管理標準，對提高公立醫院管理水平、經濟運營、提升市場競爭力具有戰略意義，推動醫院績效管理與成本核算的科學化與精細化目標達成[20]。科學的績效管理與成本核算將推動公立醫院健康可持續發展。

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（收稿日期：2020-02-10）

[基金項目] 內蒙古自治區教育科學研究“十三五”規劃課題項目（NGJGH2019253）。

[作者簡介] 王明麗（1963-），女，副教授，高級會計師，內蒙古自治區衛生健康政策研究會學會理事;研究方向：醫改背景下公立醫院績效管理與成本核算綜合體系建立與分析研究。

通訊作者